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對制造類企業(yè)來說，借助一系列財務(wù)指標(biāo)對生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動予以監(jiān)控、決斷、建議與督促，確保其行為符合國家法律法規(guī)的要求，讓相關(guān)業(yè)務(wù)活動得以合法化、科學(xué)化開展，還能對企業(yè)行為進行跟蹤查看，尤其可以對不合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為予以約束，消減經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。但隨著制造類企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，其內(nèi)外部壓力、矛盾越來越多，有必要借助和發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使企業(yè)能夠健康良性發(fā)展。

一、制造類企業(yè)內(nèi)部審計及其現(xiàn)實意義

1.制造類企業(yè)內(nèi)部審計及其特征解析。

作為制造類企業(yè)的一類重要管理手段，內(nèi)部審計工作的開展能夠在傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，向企業(yè)的相關(guān)利益者們提供更多有價值的信息。對身處新時期的制造類企業(yè)來說，內(nèi)部審計屬于以企業(yè)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，為企業(yè)管理部門提供服務(wù)的、具有獨立運作屬性的監(jiān)測和評價活動。和外部審計相比，制造類企業(yè)內(nèi)部審計的效率更高、更加及時和有效，涉及范圍也更廣，加之其目標(biāo)更為明確、程序也更為簡單，能夠在很大程度上確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，讓所有利益相關(guān)者的權(quán)益得到保護。從這個角度講，制造類企業(yè)內(nèi)部審計是提升企業(yè)競爭力和降低經(jīng)營風(fēng)險的重要舉措。

2.制造類企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義。

自從進入新世紀(jì)以來，越來越多的制造企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度和明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的過程中，開始關(guān)注內(nèi)涵的發(fā)展。期間，對制造類企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，不但可以增加企業(yè)的信息透明度，讓企業(yè)所有者、經(jīng)營者和相關(guān)利益者的關(guān)系更加合理，還能夠讓企業(yè)的經(jīng)濟活動和相關(guān)業(yè)務(wù)流程得到調(diào)整和優(yōu)化。加強制造企業(yè)內(nèi)部審計可以進一步豐富和發(fā)展內(nèi)部審計理論體系，使現(xiàn)行的內(nèi)部審計理論（特別是制造企業(yè)的審計理論）能夠與經(jīng)濟社會共同發(fā)展。同時，通過對制造類企業(yè)經(jīng)濟活動的了解和分析，可以搜集到更多引領(lǐng)此類企業(yè)發(fā)展的政策、方針和環(huán)境信息。這些信息的獲得，為破解阻礙制造類企業(yè)發(fā)展的瓶頸提供借鑒，還為國家宏觀經(jīng)濟決策提供參照。

二、制造類企業(yè)內(nèi)部審計的主要障礙與成因分析

1.中國制造類企業(yè)內(nèi)部審計的主要障礙。

（1）制造類企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)很難滿足審計業(yè)務(wù)的需要，對企業(yè)經(jīng)營者、管理者不能提出建設(shè)性的意見和建議，大大影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。（2）內(nèi)部審計計劃單純以制造類企業(yè)的短期發(fā)展?fàn)顩r為參照進行制定，較少考慮未來發(fā)展的可能性，這就使得企業(yè)的發(fā)展無法在短期內(nèi)調(diào)整和更新。另外，部分制造類企業(yè)內(nèi)部審計重心在事后監(jiān)督方面，審計效果并不理想。（3）部分制造類企業(yè)對內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用不足。在審計實踐中，制造類企業(yè)沒有進行全過程跟蹤審計，將重點放在了經(jīng)濟活動發(fā)生之后的相關(guān)事項上，這種做法不利于查找問題與追查原因。

2.制造類企業(yè)內(nèi)部審計障礙的成因。

（1）很多制造類企業(yè)并不注重內(nèi)部審計部門建設(shè)，相關(guān)人員數(shù)量較少。因此在開展內(nèi)部審計時，審計人員以臨時組織為主。這樣的內(nèi)部審計機制降低了審計獨立性，并且嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的客觀性、公平性、獨立性和效率性。（2）制造類企業(yè)對內(nèi)部審計目標(biāo)認(rèn)識缺位。在審計工作中，一些制造類企業(yè)的管理者沒有對內(nèi)部審計職能形成正確理解，混淆了內(nèi)部審計服務(wù)和評價的功能。此外，由于固有觀念的影響，一些制造類企業(yè)的管理層單純關(guān)心業(yè)務(wù)活動發(fā)生的結(jié)果，使得內(nèi)部審計工作往往流于形式。（3）一些內(nèi)部審計人員按照思維慣性，認(rèn)為針對制造類企業(yè)進行的內(nèi)部審計工作只要在審計決定下達(dá)以后，就表明審計工作結(jié)束。因此，部分制造類企業(yè)就沒有借此構(gòu)建內(nèi)部審計制度，也沒有將審計建議應(yīng)用職能后續(xù)的業(yè)務(wù)活動之中，降低了審計成果的時效性。

三、新時期制造類企業(yè)內(nèi)部審計障礙的破解思路——基于雙重維度的視角

1.強化監(jiān)控流程與后續(xù)審計流程的結(jié)合。

為了消除制造企業(yè)內(nèi)部審計的障礙，有必要在制度層面上不斷努力。進一步完善企業(yè)內(nèi)部運作的監(jiān)督流程和后續(xù)審計流程，通過各種有效形式真正落實上述流程。在此基礎(chǔ)上，我們堅持為制造企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部審計工作的運作提供合理創(chuàng)新的建議，使企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果更加有效。在此期間，制造企業(yè)內(nèi)部審計工作的評估應(yīng)按照客觀、合理、公平、公正的原則進行。通過實施PDCA閉環(huán)管理，可以實施內(nèi)部審計，從最初的規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)到審計工作的實施，能夠不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、糾正問題，實現(xiàn)對制造企業(yè)內(nèi)部審計的全面系統(tǒng)監(jiān)控。此外，內(nèi)部審計工作應(yīng)以“審計報告整改監(jiān)控”流程為參照，依據(jù)“提出合理審計建議→開展具體審核工作→提交給相關(guān)部門進行整改→確定具體整改措施→內(nèi)審部門對審計結(jié)果予以復(fù)核→完成績效考核評定報告”的流程進行，以保證最終整改效果得到充分落實。

2018年9月17日，華菱汽車公司質(zhì)量管理部、集團人力資源部按照 2018“質(zhì)量月”活動方案要求，在華菱汽車二樓會議室聯(lián)合開展了質(zhì)量管理體系內(nèi)審員專項培訓(xùn)。旨在進一步提升體系管理員業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)選拔優(yōu)秀內(nèi)審員，實施內(nèi)審員梯隊建設(shè)，營造“人人創(chuàng)造質(zhì)量，人人享受質(zhì)量”氛圍，持續(xù)改進質(zhì)量管理體系，追求卓越。此次培訓(xùn)分為ISO9001：2015標(biāo)準(zhǔn)知識和審核知識兩大模塊，包括新舊版標(biāo)準(zhǔn)演變及主要變化、標(biāo)準(zhǔn)概述及主要術(shù)語、核心條款解析、審核流程、審核方法和技巧、審核案例等內(nèi)容。培訓(xùn)前通過快速找數(shù)字思維互動小游戲，活躍了課堂氣氛，調(diào)動了學(xué)員積極性。培訓(xùn)過程中，培訓(xùn)師詳細(xì)講解了組織內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險和機遇、知識管理等標(biāo)準(zhǔn)知識、過程海龜圖繪制、5M1E過程要素理解、基于風(fēng)險的PDCA及CAPD審核技巧運用等審核知識，并結(jié)合5M1E要素對車間實際工序進行課堂模擬練習(xí)。運用過程方法將審核知識情景展現(xiàn)，點評公司實際發(fā)生的案例，對積極踴躍的學(xué)員進行了獎勵，增強了學(xué)員互動，加深了學(xué)員對標(biāo)準(zhǔn)知識和審核知識的理解，取得了良好效果。此類培訓(xùn)，能夠提升體系管理員業(yè)務(wù)能力，建設(shè)了內(nèi)審員隊伍，為質(zhì)量管理體系持續(xù)改進、產(chǎn)品實物質(zhì)量不斷提升夯實了基礎(chǔ)。

2.注重事前控制和事后評審的結(jié)合。

為破除制造類企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實障礙，提升其整體管理水平，需要在提升其業(yè)務(wù)活動績效的過程中，確保內(nèi)部審計部門注重事前控制和事后評審的結(jié)合，而不是局限于事后監(jiān)督之單一性審計模式。為此，制造類企業(yè)需要自傳統(tǒng)思維模式中“走出來”，在事后評審的基礎(chǔ)上，進一步提高事前控制的比重，使制造類企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險。同時，要求制造類企業(yè)進行內(nèi)部審計形式和內(nèi)容方面的創(chuàng)新，通過審計工作的前移，實現(xiàn)事前控制與事后評審“同步發(fā)力”。為此，需要通過頂層設(shè)計讓制造類企業(yè)的內(nèi)部部門之間形成正確認(rèn)識，并在相彼此協(xié)同配合的過程中，防范內(nèi)部風(fēng)險。

比如2017年以來，某國有制造集團下屬公司積極落實集團股份的內(nèi)審工作部署，以建立、健全公司內(nèi)部審計規(guī)章制度為內(nèi)審工作的起點，通過制訂、落實年度審計計劃，圍繞經(jīng)營業(yè)績審計這個中心點，提高審計工作質(zhì)量，加強審計整改意見的落實，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、完善管理和提高經(jīng)濟效益中的作用。其具體做法是，2017年4～5月、6～7月分別完成了對公司系統(tǒng)下屬子公司的內(nèi)審，編制完成了兩家制造類企業(yè)的審計報告，并正在對上海西西艾爾氣霧推進劑制造與罐裝有限公司進行內(nèi)部審計。這種有序開展的內(nèi)部審計工作起到了“三個確?！钡牧己媒Y(jié)果：（1）確保內(nèi)部審計體系完善，提升內(nèi)審人員專業(yè)水平。公司從制度制訂、機構(gòu)落實、人員培訓(xùn)等幾方面強化內(nèi)部審計體系的完善。內(nèi)審工作要求審計人員對現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理制度、稅法有一定的了解，倒逼審計人員加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，定期參加內(nèi)部審計師協(xié)會的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)審工作成績突出的先進單位和個人的工作事跡，更好地做好公司內(nèi)部審計工作，取得了良好效果。（2）確保財務(wù)信息的真實可靠，降低財務(wù)信息風(fēng)險。內(nèi)部審計人員通過季度走訪、內(nèi)控專務(wù)、雙周報和財務(wù)報表審閱等形式，聚焦易于產(chǎn)生的問題環(huán)節(jié)開展有針對性的審核，同時彌補外部審計單位對被審單位了解不全面導(dǎo)致財務(wù)信息披露不完整的情況，從而降低財務(wù)信息風(fēng)險。（3）確保管理制度的有效執(zhí)行，降低企業(yè)風(fēng)險。要求被審單位提供內(nèi)控制度進行事先了解，對可能存在的漏洞環(huán)節(jié)事先做好審計計劃，通過現(xiàn)場實地檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，并對企業(yè)內(nèi)部管理制度提出改進建議，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成。

3.突出板塊審計和參與審計的結(jié)合。

為實現(xiàn)最有效的戰(zhàn)略決策，制造類企業(yè)內(nèi)部審計部門需要積極與采購管理等相關(guān)業(yè)務(wù)部門建立起良好關(guān)系，以此提升企業(yè)的管理績效。同時，制造類企業(yè)在內(nèi)部審計過程中，應(yīng)重點降低重復(fù)交叉審計的發(fā)生概率，突出板塊審計和參與審計的結(jié)合。一方面，要對企業(yè)內(nèi)部審計形式和內(nèi)容進行創(chuàng)新，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)種類和范圍對審計區(qū)域進行劃分，最大限度的借助“板塊式”審計和專項審計簡化企業(yè)的運作流程、提高運作效率。另一方面，應(yīng)針對制造類企業(yè)特殊內(nèi)部審計項目提高“參與式”審計的應(yīng)用水平。在實際工作中，應(yīng)根據(jù)實際情況提高相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與審計的程度，讓企業(yè)部門之間更為深度的了解內(nèi)部審計的工作形式。這樣一來，可以實現(xiàn)對制造類企業(yè)內(nèi)部審計模式的優(yōu)化，還能為審計實踐提出更多合理化建議，這對制造類企業(yè)內(nèi)部審計的后期整改和意見落實是有益的。

為了加強內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，2018年1月，我國中部某省政府出臺了《制造類企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，強調(diào)本省行政區(qū)域內(nèi)依法屬于審計監(jiān)督對象的制造類企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定開展內(nèi)部審計工作。其中，要求縣級以上人民政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)配備內(nèi)部審計工作力量，指導(dǎo)和監(jiān)督行政區(qū)域內(nèi)的內(nèi)部審計工作。審計機關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)當(dāng)對其單位的內(nèi)部審計工作進行檢查和評估。同時，要求下列單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備與內(nèi)部審計工作要求相適應(yīng)的專職內(nèi)部審計人員：（1）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位.在上述規(guī)定范圍以外的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或者除財務(wù)機構(gòu)以外的內(nèi)部審計師可以負(fù)責(zé)內(nèi)部審計職責(zé)，并配備全職或兼職內(nèi)部審計師。（2）管理和使用政府性資金、社會公共資金數(shù)額較大，或者所屬單位較多的制造類企業(yè)。（3）省政府國有資產(chǎn)監(jiān)管部門和省屬國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的制造企業(yè)。按照這一《規(guī)定》，不但強化了制造類企業(yè)內(nèi)部審計的績效，還讓該類型企業(yè)的市場競爭力得到顯著提升。

四、結(jié)語

對制造類企業(yè)來說，除了要進一步優(yōu)化其內(nèi)部控制體系、增強企業(yè)運營效益、促進企業(yè)增值發(fā)展外，還應(yīng)采取有效措施不斷消除其內(nèi)部審計的障礙。尤其要對制造類企業(yè)內(nèi)部審計報告的執(zhí)行情況、內(nèi)部審計機構(gòu)的組建情況、管理層內(nèi)部控制法規(guī)意識遵守情況等予以重點關(guān)注，使當(dāng)前的內(nèi)部審計逐漸向管理型審計發(fā)生轉(zhuǎn)變，以便發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。