韓梅

摘 要：在瞬息萬變的市場環(huán)境中，企業(yè)要想生存發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理。從這個角度來說，預(yù)算可以幫助企業(yè)提高運(yùn)營效率。本文就有效推行企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行了探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);全面預(yù)算管理;實(shí)施策略

一、管理會計(jì)與全面預(yù)算管理的關(guān)系

企業(yè)管理是資源配置的具體實(shí)現(xiàn)方式，這因?yàn)槠髽I(yè)是資源配置的流向地，是資源要素結(jié)合產(chǎn)生具體效益的場所。企業(yè)管理主要是進(jìn)行人力資源與物質(zhì)資源的配置、物質(zhì)資源的內(nèi)部配置、人力資源的相互配置、效益性資源與戰(zhàn)略性資源的配置。

管理會計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)楣芾砜刂苹顒有枰攧?wù)會計(jì)信息作為支持。預(yù)算是一種人為測算，將不確定性變?yōu)橐欢ǚ秶鷥?nèi)的確定性，以有利于資源配置。預(yù)算還是一種利益平衡機(jī)制，平衡資源配置過程中各種關(guān)系，目的是調(diào)動各級組織的積極性。另外，預(yù)算更是一種風(fēng)險控制機(jī)制，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，防范企業(yè)各類風(fēng)險。管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為：“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理方法，現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。”

作為管理會計(jì)的組成部分之一，全面預(yù)算管理是連接管理會計(jì)體系各個版塊的橋梁，管理會計(jì)的目標(biāo)需要依靠預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理具備的綜合性、引導(dǎo)性、前瞻性等特質(zhì)，正是管理會計(jì)所需要的，這些特質(zhì)使得全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略管理、成本管理、存貨管理、績效評價等內(nèi)容融合聯(lián)系在一起，使得管理會計(jì)的各個方面融會貫通，其作用是其他管理會計(jì)工具難以替代的。

二、企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理的具體做法

全面預(yù)算管理的主要作用是支持企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落地，沒有戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算是無本之木，預(yù)算編制必須基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時又要保障戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和落實(shí)。具體而言，預(yù)算委員會制定預(yù)算指南，在考慮宏觀政策、內(nèi)外部環(huán)境、市場動態(tài)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等一系列因素后，預(yù)算委員會通過編制并向各預(yù)算部門提供預(yù)算指南，來確定整個預(yù)算基調(diào)和整體預(yù)算編制進(jìn)程。

在編制預(yù)算草案時，各職能部門需考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，以確保預(yù)算的內(nèi)容既符合預(yù)算指南的要求，又適應(yīng)運(yùn)營環(huán)境的變化。職能部門在完成預(yù)算初稿之后，預(yù)算管理部門需要對其進(jìn)行審核，以確保部門預(yù)算符合預(yù)算指南設(shè)定的基調(diào)，內(nèi)容與企業(yè)整體的預(yù)算規(guī)劃保持一致。

預(yù)算委員會對預(yù)算管理部門提交的預(yù)算初稿進(jìn)行評估，判斷是否能滿足實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，然后經(jīng)過協(xié)商并進(jìn)行調(diào)整。在經(jīng)過反復(fù)細(xì)致的協(xié)商和調(diào)整后，預(yù)算委員會可以最終批準(zhǔn)預(yù)算部門提交的預(yù)算方案。

1.企業(yè)全面預(yù)算管理流程

圖1 企業(yè)全面預(yù)算管理流程

從圖1可以看出：全面預(yù)算管理從公司戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)年度計(jì)劃來確定預(yù)算目標(biāo)，再通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等過程，最后考核預(yù)算管理績效水平，實(shí)施相應(yīng)的激勵機(jī)制，以確保企業(yè)戰(zhàn)略落地。

2.預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)分工

企業(yè)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，一般包括預(yù)算委員會、預(yù)算管理部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等。預(yù)算委員會從企業(yè)經(jīng)營層角度，全面實(shí)施預(yù)算管理工作，審批公司戰(zhàn)略框架，審批年度經(jīng)營計(jì)劃;預(yù)算管理部門根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，審議各責(zé)任單位的發(fā)展規(guī)劃，審議各責(zé)任單位的年度經(jīng)營計(jì)劃;財務(wù)部門協(xié)助管理各部門預(yù)算信息資料的收集和整理，提供財務(wù)信息數(shù)據(jù)支持，提供資金供給能力分析，參與審議各責(zé)任單位的年度經(jīng)營計(jì)劃。各預(yù)算責(zé)任部門是全面預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行以及考核的主體，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境分析制定發(fā)展目標(biāo)，制定年度經(jīng)營計(jì)劃，承擔(dān)相對獨(dú)立的預(yù)算責(zé)任，并享有相應(yīng)的權(quán)益。

3.預(yù)算編制

一般情況下，業(yè)務(wù)預(yù)算主要由業(yè)務(wù)部門完成，而財務(wù)預(yù)算與資本預(yù)算由財務(wù)部門完成，預(yù)算編制是圍繞業(yè)務(wù)而不是財務(wù)。

全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理機(jī)制，它需要全員參與并且貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程。企業(yè)一般在10月中旬召開下一年度預(yù)算動員大會，明確預(yù)算編制原則，安排預(yù)算整體工作，確定銷量目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制關(guān)鍵因素及預(yù)算其他注意事項(xiàng)，做好預(yù)算工作后續(xù)安排并成立預(yù)算委員會，10月下旬正式開始編制預(yù)算。

預(yù)算編制是圍繞業(yè)務(wù)而不是財務(wù)，預(yù)算初稿完成后報預(yù)算委員會，為保證利潤目標(biāo)，將進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，以完成目標(biāo)銷量、目標(biāo)利潤為前提進(jìn)行調(diào)整，一次次對業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，直到保證目標(biāo)銷量與目標(biāo)利潤，待基本達(dá)到預(yù)算要求，預(yù)算委員會將與各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽訂預(yù)算指標(biāo)承包責(zé)任書，最終確認(rèn)預(yù)算定稿，下達(dá)預(yù)算指標(biāo)由各部門執(zhí)行。

4.預(yù)算的執(zhí)行

（1）預(yù)算的執(zhí)行過程中要進(jìn)行三大約束：流程約束、機(jī)制約束、考核約束。

其中，流程約束主要包括：①預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)執(zhí)行正常的業(yè)務(wù)流程。②超預(yù)算事項(xiàng)執(zhí)行額外的審批流程，根據(jù)事先確定的審批權(quán)限分級審核。③預(yù)算外事項(xiàng)執(zhí)行特殊審批流程，進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

機(jī)制約束主要是指建立事前、事后的預(yù)警機(jī)制。

考核約束包括：①超預(yù)算事項(xiàng)必須納入考核范圍，扣減預(yù)算得分。②預(yù)算外事項(xiàng)除核準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)調(diào)整外，一律納入考核范圍，扣減預(yù)算得分。

（2）對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，分析偏差原因及時糾偏。預(yù)算分析總體流程如下：①各責(zé)任中心每月開展預(yù)算分析，向預(yù)算管理部提出書面報告。②預(yù)算管理部是預(yù)算匯總分析的責(zé)任單位，每月完成匯總分析，并向預(yù)算管理委員會提交書面報告。③公司每季度組織召開預(yù)算分析會，聽取預(yù)算情況分析報告，就重大經(jīng)營問題提出意見。④各責(zé)任中心根據(jù)會議要求制定解決方案，落實(shí)改進(jìn)措施。

預(yù)算分析的重點(diǎn)包括：①總體情況分析重點(diǎn)放在上期預(yù)算問題的跟蹤與反饋;目標(biāo)是否達(dá)成;影響目標(biāo)達(dá)成的主要因素;對下一步運(yùn)營有何影響。②分項(xiàng)分析重點(diǎn)放在上期預(yù)算問題的跟蹤與反饋;問題在哪;關(guān)鍵影響因素有哪些;問題可以解決嗎;有何改進(jìn)舉措，如何保證實(shí)施到位。③總結(jié)與改進(jìn)重點(diǎn)放在主要改進(jìn)舉措;任務(wù)內(nèi)容;責(zé)任人;時間節(jié)點(diǎn)。

5.預(yù)算考核

預(yù)算目標(biāo)考核是對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的考核，以最大限度確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核與績效考核相融合的方式，更有利于公司戰(zhàn)略的落地。

（1）量化指標(biāo)分財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)包含收入、利潤、凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率等體現(xiàn)在財務(wù)報表上的指標(biāo);非財務(wù)指標(biāo)主要有產(chǎn)品一次合格率、客戶滿意度、市場占用率等。

（2）非量化指標(biāo)來源于公司或部門當(dāng)期重要工作任務(wù)。

（3）加減分指標(biāo)主要是承擔(dān)臨時性、重要階段性任務(wù)并取得突出成績，或違反公司制度、造成惡劣影響。

（4）一票否決指標(biāo)指重大事故類指標(biāo)，如重大經(jīng)濟(jì)事故、質(zhì)量事故、安全事故等，與相關(guān)責(zé)任部門掛鉤。

企業(yè)、部門的績效考核指標(biāo)從預(yù)算中來，口徑與預(yù)算一致。因此，需要從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，確定年度目標(biāo)，并分解為部門目標(biāo);同時，根據(jù)企業(yè)、部門目標(biāo)制定企業(yè)、部門預(yù)算;然后結(jié)合預(yù)算績效考核指標(biāo)，制定企業(yè)、部門、個人的績效考核方案;再根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果確定企業(yè)、部門、個人的績效考核結(jié)果;最后結(jié)合激勵機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的落地。

（責(zé)任編輯：王文龍）