北京銀行博士后科研工作站 馬曉敏

經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)能力提出了新要求?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出，加快培養(yǎng)精于理財(cái)、善于管理和決策的管理會(huì)計(jì)人才。繼而，財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才是中國特色管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。2019年3月，中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》，制定了管理會(huì)計(jì)人才的能力標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國管理會(huì)計(jì)體系的應(yīng)用和管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)具有重要意義（劉紅薇等，2019）。隨著金融科技不斷補(bǔ)充和取代人類活動(dòng)和決策過程，管理會(huì)計(jì)的角色正向提高企業(yè)價(jià)值的業(yè)務(wù)合作伙伴轉(zhuǎn)變。因此，商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求管理會(huì)計(jì)不斷提高決策有用性（謝志華，2019），支持銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的戰(zhàn)略調(diào)整、促進(jìn)有限資源的高效配置、提高銀行對(duì)客戶及產(chǎn)品定價(jià)能力，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下全面提升商業(yè)銀行核心競爭力。

1 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的主要內(nèi)容

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系旨在以價(jià)值管理為核心、量化管理為手段、精細(xì)化管理為基礎(chǔ)、決策支持為目標(biāo)。銀行業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)模式等方面與其他行業(yè)差異較大，因此所使用的管理會(huì)計(jì)工具和方法也有所不同，主要包括：多維度盈利分析、成本分?jǐn)?、收入分成、績效考核、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、經(jīng)濟(jì)資本管理、全面預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。

其中，多維盈利分析依托明細(xì)賬戶，構(gòu)建多維盈利分析整體框架模型，旨在支持對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶、渠道、客戶經(jīng)理、項(xiàng)目等多維度的經(jīng)營狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，集成資金成本、資本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、運(yùn)營成本，做到全視角、全收入和全成本的利潤分析，為客戶和產(chǎn)品定價(jià)以及相關(guān)維度的投入產(chǎn)出比提供量化的數(shù)據(jù)支撐。

成本分?jǐn)偼ㄟ^構(gòu)建全成本管理體系，將業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則核算到各責(zé)任中心，然后采用多成本動(dòng)因分?jǐn)傊撩骷?xì)賬戶，從而能夠從機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等各個(gè)視角分析其成本構(gòu)成，為費(fèi)用資源的配置提供數(shù)據(jù)支撐，并將成本管理嵌入銀行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，全方位降低成本，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）是商業(yè)銀行對(duì)資金在內(nèi)部非獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)、部門和產(chǎn)品之間流動(dòng)進(jìn)行有償計(jì)價(jià)，是商業(yè)銀行內(nèi)部資金中心與業(yè)務(wù)經(jīng)營單位按照一定規(guī)則有償轉(zhuǎn)移資金。簡言之，F(xiàn)TP是分行存款等資金來源上存總行或貸款等資金從總行借出時(shí)，總行給予的價(jià)格；是總行司庫按照一定的規(guī)則與經(jīng)營單位進(jìn)行全額的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而達(dá)到核算資金收益或成本的目的。

全面預(yù)算服務(wù)于商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)資本、經(jīng)濟(jì)增加值為核心，覆蓋資產(chǎn)負(fù)債管理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管控等多個(gè)方面；由于銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，預(yù)算管理過程中需要考慮經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之后的相關(guān)指標(biāo)，如凈利潤、撥備覆蓋率、EVA和RAROC等。推進(jìn)全面預(yù)算管理，建立健全集團(tuán)各責(zé)任主體的全面預(yù)算管理組織體系，梳理優(yōu)化集團(tuán)上下的預(yù)算管理工作流程，明確各責(zé)任主體的管理定位，可有效提升集團(tuán)整體的管控水平。此外，全面預(yù)算管理清晰表述了各級(jí)責(zé)任主體的經(jīng)營目標(biāo)，并通過有效的過程監(jiān)控和考核手段，督促各級(jí)責(zé)任主體圍繞價(jià)值創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

2 商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

2.1 商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)

過去，銀行一直將客戶關(guān)系建立在接近度（擁有的實(shí)體網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量）和熟悉度（通過品牌和產(chǎn)品建立關(guān)系并增加價(jià)值）的基礎(chǔ)上，但數(shù)字技術(shù)的無處不在催生了一種截然不同的模式。數(shù)字化能轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式、降低成本并且縮短投放市場的時(shí)間，這在銀行業(yè)是一個(gè)不爭的事實(shí)。商業(yè)銀行實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在基于客戶洞察的精準(zhǔn)營銷和事件營銷、線上線下一體化和場景化的客戶服務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品創(chuàng)新、基于大數(shù)據(jù)的自動(dòng)化和智能化風(fēng)險(xiǎn)控制、一體化的業(yè)務(wù)流程以及良好用戶體驗(yàn)的客戶旅程等方面。商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要通過以下兩個(gè)目標(biāo)，獲得競爭優(yōu)勢。

第一，通過數(shù)字化降低成本，指利用數(shù)字技術(shù)提升運(yùn)營效率，包括將常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到低成本渠道，例如銀行的移動(dòng)端應(yīng)用、網(wǎng)站等?？紤]到零售客戶群的規(guī)模以及分支機(jī)構(gòu)和ATM等實(shí)體渠道的高成本，大多數(shù)銀行已具備線上和移動(dòng)APP的自助服務(wù)能力，存款、匯款或還款等大部分操作通過智能手機(jī)或電腦之類的數(shù)字化手段即可完成，從而能以更少的雇員和精簡的后臺(tái)團(tuán)隊(duì)為客戶提供服務(wù)。整個(gè)組織得到了簡化，管理層的數(shù)量大大減少，其結(jié)果是一個(gè)成本更低的組織更專注于為客戶交付價(jià)值。

第二，通過數(shù)字化提升價(jià)值，指利用數(shù)字技術(shù)從根本上改善客戶體驗(yàn)，從而通過提高的客均銷售額和整體客戶留存率，增加每一客戶生命周期的收入潛力。一方面，重視客戶旅程的最佳體驗(yàn)?？蛻袈贸贪蛻糇裱乃袥Q策步驟，以及他們在考慮購買、銷售和投資選擇時(shí)遇到的所有流程、系統(tǒng)和渠道；包括研究和評(píng)估他們創(chuàng)建的最終產(chǎn)品或服務(wù)的候選列表，以及他們在整個(gè)購買和購后階段的線上和線下體驗(yàn)的所有交互。另一方面，借助數(shù)字化渠道吸引和創(chuàng)造更多銷售額，構(gòu)建生態(tài)系統(tǒng)并投資于金融科技，應(yīng)用數(shù)據(jù)和分析工具來提供豐富多樣的產(chǎn)品和服務(wù)，加快學(xué)習(xí)和提高客戶互動(dòng)效率。

2.2 數(shù)字化技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的影響

管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于管理的會(huì)計(jì)，其基本作用是價(jià)值創(chuàng)造，其價(jià)值主張可以通過戰(zhàn)略的制定和分析、計(jì)劃和執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)。有效的管理需要了解如何幫助制定、分析和執(zhí)行使組織能夠成功的策略，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）發(fā)表的大量研究報(bào)告，記錄了管理會(huì)計(jì)師的角色從“簿記員”和“合規(guī)警察”演變?yōu)閼?zhàn)略業(yè)務(wù)伙伴的過程。高級(jí)財(cái)務(wù)專業(yè)人士希望能將更多的時(shí)間花在戰(zhàn)略支持上，而不是用于財(cái)務(wù)規(guī)劃和分析。但是從實(shí)踐來看，許多財(cái)務(wù)職能因?qū)⒅攸c(diǎn)放在增值較低的活動(dòng)上（如交易處理）而無法向高級(jí)管理人員提供戰(zhàn)略見解。

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)、預(yù)測分析、人工智能（AI）、區(qū)塊鏈、認(rèn)知計(jì)算、機(jī)器學(xué)習(xí)和機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）等大量新技術(shù)促使管理會(huì)計(jì)發(fā)生改變。雖然技術(shù)會(huì)導(dǎo)致許多管理會(huì)計(jì)職位被取消，但它們也有可能創(chuàng)造新的會(huì)計(jì)職位。后者的關(guān)鍵在于管理會(huì)計(jì)師的角色從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告和管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌蔀楦咝У臉I(yè)務(wù)合作伙伴，使組織能夠提高績效。技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，它將使財(cái)務(wù)職能從重復(fù)的任務(wù)中解放出來，使其能夠更好地支持決策制定，并幫助制定和實(shí)施戰(zhàn)略。例如，自動(dòng)化有大量的交易會(huì)計(jì)工作（包括管理報(bào)告、一般會(huì)計(jì)和預(yù)算等活動(dòng)）；實(shí)施RPA和AI等技術(shù)將使金融會(huì)計(jì)人員能夠執(zhí)行更高附加值的活動(dòng)。

第二，業(yè)財(cái)融合有助于提升管理會(huì)計(jì)使用組織數(shù)據(jù)的能力，加深對(duì)業(yè)務(wù)的理解與解鎖企業(yè)價(jià)值，促使財(cái)務(wù)專業(yè)人員真正成長為業(yè)務(wù)伙伴。技術(shù)將使財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)洞察財(cái)務(wù)業(yè)績、異常趨勢，促成與其他功能領(lǐng)域或部門的無縫合作，從而發(fā)現(xiàn)跨企業(yè)數(shù)據(jù)豎井的新價(jià)值來源。

第三，技術(shù)在自動(dòng)化重復(fù)任務(wù)和改善決策的同時(shí)也給管理會(huì)計(jì)帶來挑戰(zhàn)。管理會(huì)計(jì)人員需要仔細(xì)評(píng)估自動(dòng)化的任務(wù)和流程，并確定優(yōu)先級(jí)；確定會(huì)計(jì)最可能“去技能化”的領(lǐng)域，并不斷開發(fā)新技能以專注于更高價(jià)值的任務(wù)和服務(wù)；開發(fā)新的方法來溝通和衡量價(jià)值和成功，包括高級(jí)數(shù)據(jù)分析（從描述性統(tǒng)計(jì)到預(yù)測性和規(guī)范性分析）和數(shù)據(jù)可視化。

第四，數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用日益凸顯，呼吁管理會(huì)計(jì)的新角色——數(shù)據(jù)科學(xué)家。該角色包括設(shè)計(jì)相關(guān)的、可管理的數(shù)據(jù)策略并從大量數(shù)據(jù)中提取信息。因此，數(shù)據(jù)科學(xué)家將分析技能與商業(yè)知識(shí)、創(chuàng)新和人際交往技能以及溝通技能結(jié)合起來，其專長與營銷、供應(yīng)鏈、風(fēng)險(xiǎn)和其他一線管理人員的運(yùn)營專長聯(lián)系起來將發(fā)揮巨大的協(xié)同作用。

3 數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的管理會(huì)計(jì)能力建設(shè)

技術(shù)正在重新定義管理會(huì)計(jì)的角色，同時(shí)也在以前所未有的速度顯著改變著商業(yè)格局和管理會(huì)計(jì)行業(yè)。商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，為配合不斷轉(zhuǎn)變的營商環(huán)境及科技的進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)需要在數(shù)字時(shí)代保持專業(yè)性并有效履行其當(dāng)前和未來角色所需的核心知識(shí)、技能和能力。

首先，強(qiáng)化戰(zhàn)略、規(guī)劃與業(yè)績管理的能力。數(shù)字革命需要管理會(huì)計(jì)師能夠更多地關(guān)注更高附加值的活動(dòng)，從而使他們能夠成為組織其他部門的真正業(yè)務(wù)伙伴。從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略實(shí)施再到戰(zhàn)略評(píng)估，它包括戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)規(guī)劃、決策分析、戰(zhàn)略成本管理、資本投資決策、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算和預(yù)測、公司財(cái)務(wù)和績效管理等多種能力。有效的管理會(huì)計(jì)需要了解如何幫助制定、分析和執(zhí)行使組織取得成功的戰(zhàn)略，因此，其職責(zé)將從傳統(tǒng)的預(yù)算編制和歷史績效評(píng)估擴(kuò)展到實(shí)時(shí)分析領(lǐng)域。實(shí)時(shí)分析是對(duì)環(huán)境變化作出快速而戰(zhàn)略性反應(yīng)的關(guān)鍵，并不斷促使管理會(huì)計(jì)為組織創(chuàng)造重要的價(jià)值。

其次，強(qiáng)化報(bào)告與控制的能力。隨著機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）被越來越多地用于自動(dòng)化會(huì)計(jì)流程，會(huì)計(jì)人員用于準(zhǔn)備報(bào)告信息的時(shí)間將大幅減少。一方面，創(chuàng)新技術(shù)和新的運(yùn)營模式使得響應(yīng)式報(bào)告成為可能，報(bào)告團(tuán)隊(duì)有望以最快的速度提供數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的、具有最高質(zhì)量和準(zhǔn)確性的前瞻性洞察力。另一方面，由于很多常規(guī)數(shù)據(jù)處理都是自動(dòng)化的，剩下的大部分將涉及不尋?；驈?fù)雜的交易，這些交易需要管理會(huì)計(jì)很好地掌握會(huì)計(jì)概念和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，包括外部財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、可持續(xù)性報(bào)告要求和管理成本概念；能夠?qū)嵤?fù)雜的成本計(jì)算技術(shù)，以及確保數(shù)據(jù)安全、保護(hù)組織資產(chǎn)、滿足法律和報(bào)告要求的程序和流程；能夠評(píng)估會(huì)計(jì)程序的效率和有效性，并提出優(yōu)化建議。

最后，強(qiáng)化技術(shù)與分析的能力。隨著大數(shù)據(jù)的成熟，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化方面的能力很有必要。其中，信息系統(tǒng)方面，管理會(huì)計(jì)需熟悉大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)挖掘、系統(tǒng)架構(gòu)和數(shù)據(jù)庫管理；需了解企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，云和其他新興技術(shù)如何在使用和運(yùn)作；還需要了解財(cái)務(wù)自動(dòng)化、人工智能和機(jī)器人等新技術(shù)將如何影響信息的生成、處理和流動(dòng)。數(shù)據(jù)治理旨在確保數(shù)據(jù)的可用性、實(shí)用性、完整性和安全性。管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)流，數(shù)據(jù)生命周期管理和治理要求的理解基礎(chǔ)上，還需要評(píng)估數(shù)據(jù)治理對(duì)技術(shù)監(jiān)督（包括數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)安全）的影響，這將有助于確保來自不同來源的數(shù)據(jù)可以組合和分析，并確保數(shù)據(jù)是安全的。分析技能對(duì)管理會(huì)計(jì)日益重要，包括用于投資決策的預(yù)測和分析技術(shù)，如回歸分析、敏感性和情景分析以及蒙特卡羅模擬。數(shù)據(jù)分析包括使用定量和定性技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、轉(zhuǎn)換和分析，以獲得洞察力、改進(jìn)預(yù)測和支持決策。數(shù)據(jù)可視化涵蓋了可視化上下文中的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，以便更容易地檢測模式、趨勢和相關(guān)性，以支持更好的決策。管理會(huì)計(jì)需要能夠評(píng)估數(shù)據(jù)可視化選項(xiàng)，并選擇最佳工具向利益相關(guān)者展示。他們需要能夠通過簡單的設(shè)計(jì)（通常是通過使用高級(jí)可視化應(yīng)用程序）對(duì)復(fù)雜數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。此外，管理會(huì)計(jì)師需要能夠評(píng)估數(shù)據(jù)完整性對(duì)解釋數(shù)據(jù)所講述的“故事”的影響。

4 結(jié)語

數(shù)字化變革在重塑商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營方式的同時(shí)，也在改變其管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在一個(gè)日新月異的數(shù)字時(shí)代，管理會(huì)計(jì)職業(yè)要保持相關(guān)性、影響力和啟發(fā)性，無論是現(xiàn)在還是將來，都必須比技術(shù)變革的步伐更快，在批判性思維、創(chuàng)新、高級(jí)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化等方面建立新的能力。全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)需要管理會(huì)計(jì)師擴(kuò)展技能和提升職業(yè)水平，這既是挑戰(zhàn)也是對(duì)企業(yè)、利益相關(guān)者和社會(huì)更廣泛的義務(wù)。因此，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)只有了解行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、抓住變革帶來的機(jī)遇，才能為即將到來的數(shù)字時(shí)代做好準(zhǔn)備。