長春光華學(xué)院 崔丹

因?yàn)槲覈鴥?nèi)部控制體系起步比較晚，與國外相比較，不管從理論亦或者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上都有待加強(qiáng)。隨著近些年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方法的改變，為了進(jìn)一步提升我國的整體實(shí)力，以及愈加嚴(yán)峻的國際形勢，就需要企業(yè)創(chuàng)建并采取較好的內(nèi)部控制，從而來更好地識別、評估還有應(yīng)對風(fēng)險，以此來確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，最終達(dá)到提升企業(yè)在國際競爭中的地位?？梢赃@樣說，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是其不可缺少的步驟，在企業(yè)管理實(shí)踐活動期間，基于風(fēng)險管理下的企業(yè)內(nèi)部控制，對于更好地達(dá)到企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)是非常有幫助的，能夠讓企業(yè)在競爭激烈的市場中占有一席之位。

1 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的含義

1.1 風(fēng)險管理

所謂的風(fēng)險管理主要是針對各種各樣的風(fēng)險，采取風(fēng)險管理技術(shù)來實(shí)施切實(shí)有效的監(jiān)測和評價的管理方法，它可以更好地防止投資所帶來的巨大風(fēng)險，確保戰(zhàn)略目標(biāo)有效的實(shí)施。而企業(yè)風(fēng)險管理具體是指企業(yè)在有可能導(dǎo)致隱藏影響的事項區(qū)域內(nèi)實(shí)施較好的識別，并對企業(yè)所碰到的風(fēng)險實(shí)施相應(yīng)的管理，為企業(yè)有效地規(guī)避風(fēng)險，并達(dá)到自身目標(biāo)的過程提供切實(shí)的幫助。風(fēng)險管理人員具體組成部門包括企業(yè)董事會、管理層還有公司所有成員。風(fēng)險區(qū)域涉及了企業(yè)各個組織、行業(yè)以及部門，涵蓋了風(fēng)險評估、事項識別等各個方面。

1.2 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制作為一項涉及到約束和評價等管理控制的方法，主要目的就是為了確保自身生產(chǎn)經(jīng)營平穩(wěn)地實(shí)施，從而達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制參與者主要由董事會、管理層還有所有成員構(gòu)成。事實(shí)上，對于整個企業(yè)而言，內(nèi)部控制的實(shí)施可以讓企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)實(shí)踐時，有科學(xué)的經(jīng)營方針能夠?yàn)槠錄Q策指點(diǎn)迷津，針對企業(yè)有可能存在的風(fēng)險實(shí)施科學(xué)的管理控制。企業(yè)內(nèi)部控制涉及了諸多的內(nèi)容，其中包括風(fēng)險評估、控制活動等。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定缺乏合理性

從當(dāng)前大部分企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)來看，絕大多數(shù)都停留在如會計信息質(zhì)量等低層次目標(biāo)的設(shè)定上，卻未給予企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險管理方面的重視，造成企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)并不具備較強(qiáng)的風(fēng)險防范意識，長此以往，就極易和企業(yè)進(jìn)一步穩(wěn)定發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)。

2.2 內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

對于各個企業(yè)來講，要想順利的采取內(nèi)部控制，就離不開內(nèi)部控制環(huán)境的支持，但現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)并未將更多的精力放在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境上，而且一些高層管理人員也未樹立較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識；組織結(jié)構(gòu)缺乏一定的合理性，大部分企業(yè)監(jiān)事會因?yàn)槭艿蕉聲南拗?，?nèi)部審計獨(dú)立性比較差，而且也未有較高的權(quán)威性，企業(yè)文化缺失等。上述內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的情況，必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)不夠扎實(shí)的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.3 不具備切實(shí)可行的風(fēng)險評估

現(xiàn)階段企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨著諸多的風(fēng)險，以市場風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、管制風(fēng)險等為主，其中營運(yùn)風(fēng)險是企業(yè)面臨最多的風(fēng)險?；诖?，企業(yè)就需要創(chuàng)建能夠辨認(rèn)、研究和管理風(fēng)險的機(jī)制，同時明確高風(fēng)險所涉及的范圍，從而方便增強(qiáng)管理。但我國企業(yè)并不具備此種機(jī)制，對于風(fēng)險的管理不夠強(qiáng)，未有切實(shí)可行的風(fēng)險識別、評價以及反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)抵抗風(fēng)險能力差，具體表現(xiàn)在：首先，不具備風(fēng)險事項識別機(jī)制。企業(yè)管理層仍舊片面性的看待風(fēng)險事項識別，并未意識到需要在具體工作過程中進(jìn)行整體考慮。大部分企業(yè)現(xiàn)階段仍舊處于被動地內(nèi)外部改變所帶來的風(fēng)險。其次，缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估模式。最后，缺乏及時的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。

2.4 控制活動不到位

控制活動主要是指具有指令權(quán)限的人員，為了更好地保證其指令被貫徹執(zhí)行而制定的一系列手段?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)對內(nèi)部控制活動的設(shè)定和執(zhí)行仍需加強(qiáng)，在設(shè)置內(nèi)部控制過程中特別看重事后控制，一些企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制時并未根據(jù)程序?qū)嵤┺k理，由此一來，就無法突顯出內(nèi)部控制制度本有的效果。內(nèi)控制度是風(fēng)險管理的根本，風(fēng)險管理是目標(biāo)，而要想確保此目標(biāo)的順利實(shí)施，就需要采取針對性的手段。這些手段是風(fēng)險控制的工具，對于整個企業(yè)而言，因?yàn)榇嬖谏鲜龅膯栴}，所以就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度仍舊未付諸實(shí)踐。與此同時，因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險管理是一種從上到下、強(qiáng)制性推行的概念，企業(yè)對此概念進(jìn)行宣傳并貫徹執(zhí)行的過程中，經(jīng)常是集中在重要的內(nèi)容上，對大部分人而言，并不能真切地看清內(nèi)控制度和風(fēng)險管理的概念，企業(yè)缺乏周密的政策、程度以及方案來較好的識別、評價、控制還有監(jiān)督風(fēng)險。這是一個變化的過程，也是發(fā)現(xiàn)、上報以及解決問題的過程，如果不能將此過程控制在相應(yīng)范圍內(nèi)，我們的內(nèi)部控制制度就只能是紙上談兵，根本發(fā)揮其應(yīng)用的效果。

2.5 缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

第一，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行考核力度不夠強(qiáng)?，F(xiàn)階段我國仍舊未建立一致的企業(yè)內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)，而這樣一來，就極易造成企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面無法落到實(shí)處。一些企業(yè)甚至未創(chuàng)建健全的內(nèi)部控制考核體系，即便有的企業(yè)已創(chuàng)建了比較健全的考核體系，但仍舊不夠全面，并未將內(nèi)部控制考核結(jié)果納入到企業(yè)人員的業(yè)績考核當(dāng)中來。第二，內(nèi)部審計客觀性和權(quán)威性比較低。一方面主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，并未過多地涉及到經(jīng)營管理的其他方面，更多的局限于財務(wù)審計上，明顯存在著職能不夠豐富、業(yè)務(wù)涉及面不夠廣泛等問題，不具備自身本應(yīng)該具有的客觀性，阻礙了內(nèi)部審計職能作用的充分發(fā)揮；另一方面，一些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度尚未創(chuàng)建相應(yīng)的體系，各個職能部門間、各個工作崗位間無法形成切實(shí)可行的牽制制度，各方之間不能互相監(jiān)督對方的行為，讓大部分內(nèi)部審計不能落到實(shí)處、不具備自身應(yīng)該具有的權(quán)威性。

3 建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系策略

3.1 確定基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制目標(biāo)

控制目標(biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動不可或缺的內(nèi)容，同時也是采取內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，其是衡量內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要標(biāo)準(zhǔn)?；诖?，在企業(yè)健全基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系過程中，就需要確定以基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制目標(biāo)為前提。風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制的根本特點(diǎn)要求以風(fēng)險的評價為第一要素，由此就決定了目標(biāo)制定是風(fēng)險管理流程的重要方法，企業(yè)管理人員應(yīng)按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容、特征還有管理要求，按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定相對應(yīng)的內(nèi)部控制目標(biāo)，而且需要重視的是，一定要采用長期發(fā)展的眼光制定內(nèi)部控制目標(biāo)，以此可以較好的符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。另外，應(yīng)按照目標(biāo)選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組合而成內(nèi)部控制系統(tǒng)。以此為根本將目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)得到有效的實(shí)施。在此期間，就需要轉(zhuǎn)變既定的科學(xué)目標(biāo)體系，積極主動地向極易理解、執(zhí)行的科學(xué)風(fēng)險管理政策體系上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，繼而達(dá)到進(jìn)一步提升風(fēng)險管理的系統(tǒng)性。

3.2 完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境是其他全部風(fēng)險管理要素的根本，控制環(huán)境涵蓋了治理職能和管理職能等各個方面，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到員工對內(nèi)部控制的態(tài)度。內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該著手于以下方面：第一，治理層需要主動參與到內(nèi)部控制活動當(dāng)中來；第二，管理層在治理層的監(jiān)督下，營造積極向上的企業(yè)文化；第三，創(chuàng)建切實(shí)可行的行為守則；第四，注重員工勝任能力，有科學(xué)的人力資源政策；第五，明確的職責(zé)分配；第六，促進(jìn)企業(yè)所有成員樹立風(fēng)險管理哲學(xué)觀。

3.3 增強(qiáng)風(fēng)險評估

不管何種經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動過程中，都會面臨著諸多的風(fēng)險，并對其生存和競爭能力產(chǎn)生巨大的影響，尤其是戰(zhàn)略和經(jīng)營者兩種風(fēng)險，一些風(fēng)險能夠規(guī)避，一些風(fēng)險能夠消除，而一些風(fēng)險只可以控制在相應(yīng)范圍內(nèi)，一些風(fēng)險只可以承受。雖然無法全部控制諸多產(chǎn)生的風(fēng)險，但作為管理層應(yīng)該先明確能夠承受的風(fēng)險水平，然后識別出現(xiàn)的風(fēng)險并實(shí)施針對性的應(yīng)對手段，以此將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。增強(qiáng)風(fēng)險評價就預(yù)示著風(fēng)險控制已不是被動地通過各個步驟設(shè)置好的控制活動，從而來避免風(fēng)險的發(fā)生，而是通過積極地展開風(fēng)險評價、識別和研究，從而更好地預(yù)防風(fēng)險的出現(xiàn)。風(fēng)險發(fā)生的主要原因主要表現(xiàn)在以下方面：首先，新員工假如所帶來的風(fēng)險；其次，業(yè)務(wù)發(fā)展速度過快所帶來的風(fēng)險；再次，經(jīng)營環(huán)境發(fā)生改變所帶來的風(fēng)險；最后，新業(yè)務(wù)品種所帶來的風(fēng)險。風(fēng)險評價時則涵蓋識別不同類型的風(fēng)險，預(yù)估風(fēng)險發(fā)生的概率，還有如何采用相應(yīng)的手段來管理出現(xiàn)的風(fēng)險。

3.4 完善風(fēng)險控制活動

控制活動對于風(fēng)險反應(yīng)準(zhǔn)確無誤地執(zhí)行政策和程序都是非常有利的，控制活動貫徹在整個組織的全部職能中?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)不可或缺的一個內(nèi)容。在制定控制活動過程中，需要注意的是，一定要把握住重要的控制內(nèi)容，其設(shè)計要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，從而確保控制活動在開展過程中更具有針對性。它們基本上包括政策和程序這兩個關(guān)鍵要素。因?yàn)槠髽I(yè)大多數(shù)采取信息系統(tǒng)，需要加強(qiáng)控制相對而言比較重要的系統(tǒng)。如，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)施會計的有效控制。會計信息是會計控制的根本，控制過程也即是信息的搜集、傳輸還有加工處理的一個過程。最大程度上利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)時通過會計工作和利用會計信息，從而進(jìn)一步來指揮、調(diào)節(jié)和促進(jìn)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.5 增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督

監(jiān)督可以確保內(nèi)部控制體系高效率的運(yùn)行，基于此，就非常有必要采取切實(shí)可行的監(jiān)督方式，以此來確保所有內(nèi)部控制可以順利的執(zhí)行，同時通過監(jiān)督活動，以此來改正內(nèi)部控制中一些不夠強(qiáng)的環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步改善內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的監(jiān)督可從控制自我評估、內(nèi)部會計控制、內(nèi)部審計以及社會監(jiān)督方面來健全。

4 結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的腳步越來越快，這需要引起各個國家企業(yè)的重視，這主要是因?yàn)閮?nèi)部控制和風(fēng)險管理和他們的生產(chǎn)經(jīng)營，以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都有著密切的關(guān)系。但是，如果企業(yè)忽略了風(fēng)險管理的重要性，就會有很大可能性影響到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?；诖?，就需要企業(yè)提高對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重視，健全企業(yè)各項管理制度和體系，加強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)能夠有條不紊的健康發(fā)展。