保山學(xué)院 李繼樓

云南旅游職業(yè)學(xué)院 李枝芳

1 貨幣計量假設(shè)

會計基本假設(shè)作為財務(wù)會計概念框架的重要前提，其中四個假設(shè)之一的貨幣計量假設(shè)指會計主體以貨幣作為主要計量單位對會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：政府會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。國際會計準(zhǔn)則理事會IASB引入功能貨幣概念：一是計量貨幣，計量財務(wù)會計報表項目；二是列報貨幣，列報財務(wù)報表。其計量功能和列報功能可以分離，一項會計要素可以用同一種貨幣計量和列報，也可以用一種貨幣計量，用另一種貨幣列報。

貨幣計量假設(shè)的必然性。會計學(xué)從實物計量演變?yōu)橐载泿艦橹饕嬃?，是自然?jīng)濟發(fā)展到商品經(jīng)濟的必然，其計量屬性的變化與經(jīng)濟環(huán)境空間和經(jīng)濟發(fā)展時期相伴相生。人類生存發(fā)展必須進行生產(chǎn)勞動，必須對勞動的過程、結(jié)果和分配進行記錄，在文字產(chǎn)生以前會計萌芽于“刻木記事”“結(jié)繩記數(shù)”。隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展和復(fù)雜化，實物計量不能滿足經(jīng)濟活動內(nèi)生性發(fā)展和管理的需要，不能對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和要素進行全面反映匯總。于是產(chǎn)生了貨幣計量，服務(wù)于經(jīng)濟、市場和市場參與者。如果把會計視為一個既服務(wù)于市場又服務(wù)于企業(yè)的工具，那么，每當(dāng)市場經(jīng)濟發(fā)生變革，立足企業(yè)并面向市場的財務(wù)會計都會進行相應(yīng)的變革，這似乎已經(jīng)成為一個規(guī)律(葛家澍，竇家春，陳朝琳，2010)。

貨幣計量作為主要計量單位對會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告是由貨幣自身屬性決定的。馬克思在資本論中描述貨幣是商品的一般等價物，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段功能。盡管貨幣計量對經(jīng)濟要素進行確認(rèn)在幣值穩(wěn)定、商譽、人力資源、環(huán)境代價、技術(shù)資源等方面還存在局限性，但貨幣作為主要計量基礎(chǔ)仍然是不可替代的。只要復(fù)式簿記系統(tǒng)存在，貨幣計量假設(shè)便必不可缺，因為沒有任何計量單位能夠取代貨幣這種統(tǒng)一的計量尺度來完成復(fù)式簿記內(nèi)在的平衡機制(杜興強，1999)。會計貨幣計量與微觀、宏觀經(jīng)濟緊密聯(lián)系。會計就是從最微觀層面影響和反映整個宏觀經(jīng)濟，會計計量屬性的變化會深刻影響我們對整個經(jīng)濟狀況的認(rèn)識，所有的投資問題、資產(chǎn)負(fù)債表問題、各類經(jīng)濟行為問題以及宏觀經(jīng)濟變化趨勢問題可能都取決于會計如何計量，沒有會計計量就沒有我們現(xiàn)在所看到的數(shù)據(jù)和信息(劉尚希，2016)。

2 不同時空貨幣計量價值觀

在我國會計學(xué)界“經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要”這句名言一直沒有被質(zhì)疑過，隨著經(jīng)濟規(guī)模、經(jīng)濟總量的增大，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟層次的優(yōu)化轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)鏈條和經(jīng)濟體間的相互依存度加深，金融市場變化復(fù)雜，國際分工、交流、合作、貿(mào)易的深度融合，財富的創(chuàng)造和分配要素多元化、復(fù)雜化，貨幣計量屬性及其價值觀凸顯時代特征。

2.1 自由市場經(jīng)濟貨幣計量價值觀存在需要調(diào)和的矛盾

市場經(jīng)濟依供給、需求、價格的變化配置資本、技術(shù)、人力等資源，在財富創(chuàng)造環(huán)節(jié)，不論資源的流向領(lǐng)域還是資源的組合方式都表現(xiàn)出高效率。計劃經(jīng)濟是一種短缺經(jīng)濟，市場經(jīng)濟因其效率和競爭實現(xiàn)了繁榮，表現(xiàn)為一種過剩經(jīng)濟，這已被實踐證明。

但是這種高效率在財富創(chuàng)造和分配環(huán)節(jié)，特別是利益的分配環(huán)節(jié)存在著先天的缺陷和需要調(diào)和的矛盾：第一，財富創(chuàng)造過程中采用的手段、方法與法律和道德框架的矛盾(馬克思在資本論中已有論述)；第二，財富和利益分配的嚴(yán)重分化與均衡、效率、公平正義的矛盾；第三，貨幣工具應(yīng)用的結(jié)構(gòu)性矛盾(2008年金融危機是最好的例證)；第四，世界融合中貨幣秩序、權(quán)力秩序、文化秩序相協(xié)調(diào)的矛盾；第五，人類追求財富目標(biāo)和追求手段的矛盾。這都與財富和貨幣計量的觀念有著內(nèi)生性的關(guān)系和相互表現(xiàn)。

2.2 新時代中國特色社會主義人民主權(quán)的價值觀

新時代中國特色社會主義思想從世界觀和方法論的高度，系統(tǒng)全面地回答了中國特色社會主義進入新時代后，中國社會的目標(biāo)、使命、矛盾等一系列根本性問題，提出實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化和中華民族偉大復(fù)興、全面建成小康社會、建成富強民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強國的價值目標(biāo)。

新時代我國社會主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，堅持以人民為中心的發(fā)展思想，不斷促進人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕，堅定道路自信、理論自信、制度自信、文化自信；明確全面深化改革總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化；堅持以人民為中心、堅持人民當(dāng)家作主、堅持社會主義核心價值體系、堅持在發(fā)展中保障和改善民生、堅持人與自然和諧共生。

歷史發(fā)展的必然性要求形成和建立與新時代中國特色社會主義相匹配和協(xié)調(diào)一致的貨幣計量價值觀。

3 新時代中國特色社會主義貨幣計量價值觀的特征

貨幣計量屬性及價值觀直接影響到收益衡量、資源配置和利益分配。新時代中國特色社會主義貨幣計量價值觀應(yīng)具有以下特征。

(1)在公共管理層面，資源配置和利益分配的人民主權(quán)思想，以人民主權(quán)為中心的貨幣計量價值觀。

從公共治理層面看，政府會計存在著人民為委托人政府為受托人的委托代理關(guān)系，它源于憲法授權(quán)而非產(chǎn)權(quán)授權(quán)，具有經(jīng)濟性更有公益性和公共性。

以財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位、社會組織為主要內(nèi)容的政府會計、非營利組織會計的貨幣計量屬性，對公共治理所耗費的資源、產(chǎn)生的績效、創(chuàng)造的財富和利益分配進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，必須體現(xiàn)人民主權(quán)為中心的貨幣計量價值觀，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，這是公共治理的價值基礎(chǔ)。

(2)在工商管理層面的資源配置和利益分配，協(xié)調(diào)相關(guān)者利益最大化的貨幣計量價值觀。

從工商管理層面看，企業(yè)作為人類創(chuàng)造財富最有效率的組織形式，是一系列契約的有機結(jié)合體(科斯，1937)。現(xiàn)代公司制企業(yè)作為一種契約組織，資本、勞動、技術(shù)、信息等資源配置的表現(xiàn)形式主要是產(chǎn)權(quán)和契約。所有參與資源都是公司價值創(chuàng)造的變量，公司利益回報應(yīng)流向產(chǎn)權(quán)和契約各方主體。這些產(chǎn)權(quán)和契約主體就是公司利益相關(guān)者，包括股東、董事會、管理人員、職工、監(jiān)事會、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、合作伙伴、政府、媒體、社區(qū)等?，F(xiàn)代公司，特別是公眾公司，其財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)具有社會性，涉及廣大社會利益群體。因此，貨幣計量價值觀的財務(wù)目標(biāo)應(yīng)兼顧各利益相關(guān)者，協(xié)調(diào)相關(guān)者利益最大化，構(gòu)建富強、民主、文明、和諧、美麗的社會主義現(xiàn)代化強國。

(3)財務(wù)目標(biāo)隨經(jīng)濟發(fā)展變化而演進，體現(xiàn)其特定的社會背景和經(jīng)濟發(fā)展的階段性。

在1980年代及以前的計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)是產(chǎn)值最大化。隨著改革的推進，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為獨立主體的市場參與者，效益、質(zhì)量、市場、風(fēng)險與這個目標(biāo)相背離。在此后的經(jīng)濟發(fā)展階段先后出現(xiàn)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化、相關(guān)者利益最大化的財務(wù)目標(biāo)。利潤最大化源于西方微觀經(jīng)濟學(xué)理論，在改革初期作為財務(wù)目標(biāo)有其合理性，促使企業(yè)強化管理、技術(shù)和效率，有利于資源配置和經(jīng)濟效益提高。但隨著利益主體多元化，不利于投入產(chǎn)出比、時期比、規(guī)模比，利潤增加并不一定帶來企業(yè)凈資產(chǎn)增加，決策短期行為、時間價值和風(fēng)險沒有得到充分考慮。股東財富最大化源于產(chǎn)權(quán)理論的委托代理關(guān)系，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，經(jīng)營者履行受托財產(chǎn)責(zé)任，謀求股東或委托人的利益最大化。但過多地強調(diào)了資本要素的分配權(quán)利，忽視了債權(quán)人、管理層、員工都等利益相關(guān)者的利益。企業(yè)價值最大化將企業(yè)當(dāng)作一項資產(chǎn)，考慮了時間價值、風(fēng)險和報酬關(guān)系，將持續(xù)發(fā)展的獲利能力放在首位，克服了追求利潤的短期行為，但其估值過于理論化難于操作。相關(guān)者利益最大化的財務(wù)目標(biāo)居于共同所有權(quán)理論基礎(chǔ)。企業(yè)的各契約主體以不同的要素、方式參與資源配置，承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險，因而應(yīng)分享企業(yè)所創(chuàng)造的利益。均衡和協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益，是多元化多層次化的財務(wù)目標(biāo)體系，有利于持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、體現(xiàn)合作共贏理念、有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。

因此，中國特色的社會主義新時代，協(xié)調(diào)相關(guān)者利益最大化的貨幣計量價值觀體現(xiàn)和引導(dǎo)人們利益觀念的科學(xué)、合理、公正、法治，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和諧、企業(yè)與外部和諧，在開展經(jīng)濟活動和社會活動中，注重經(jīng)濟行為和價值導(dǎo)向有機統(tǒng)一、經(jīng)濟效益和社會效益有機統(tǒng)一，市場經(jīng)濟和道德建設(shè)良性互動，形成良好的利益機制和社會環(huán)境。保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，構(gòu)建和諧社會和社會主義現(xiàn)代化強國，是中國特色的社會主義的價值基礎(chǔ)。