對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 劉聰
在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)管理的過(guò)程中,投資型企業(yè)大多數(shù)都會(huì)利用子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資工作內(nèi)容來(lái)達(dá)到子公司投資收益的提升,投資企業(yè)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理工作的有效改善,能夠全面提高投資企業(yè)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)的投資水平,為企業(yè)帶來(lái)更高的投資利益,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升,制定出合理的核算方案,實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的處理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施,有利于企業(yè)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理有效性的提升,全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
長(zhǎng)期股權(quán)投資主要指的是相關(guān)企業(yè)在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的準(zhǔn)備所做出的股權(quán)性質(zhì)的投資方式,準(zhǔn)備時(shí)間要超過(guò)一年,通過(guò)股權(quán)投資形式控制被投資的單位,對(duì)被投資的單位施加壓力,實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期盈利的目的,因此,需要與投資單位建立起密切的發(fā)展關(guān)系。一般情況下,長(zhǎng)期股權(quán)投資工作的開(kāi)展需要分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保障經(jīng)濟(jì)的有效性,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,初始股權(quán)投資差額發(fā)生了改變,需要適當(dāng)取消投資差額的攤銷,保證經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性,制定出合理的計(jì)量方案。結(jié)合企業(yè)的合并形式制定出企業(yè)股權(quán)分類標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)實(shí)物操作引入公允價(jià)值,結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和規(guī)定來(lái)看。長(zhǎng)期股權(quán)投資主要分為企業(yè)合并和其他形式,長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于企業(yè)權(quán)益性的投資,需要與被投資企業(yè)之間建立良好的合作關(guān)系,全面提高企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)效益,降低企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的幾率。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資金額大、投資期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大、收益高等特點(diǎn),長(zhǎng)期股權(quán)的主要投資范圍是控制性權(quán)益投資,投資形式主要是以分公司投資為主,企業(yè)能夠直接掌控分公司的所有財(cái)務(wù),制定出合理的分公司發(fā)展策略。另一種為共同性的股權(quán)投資,指的是不同企業(yè)之間通過(guò)合營(yíng)的方式進(jìn)行投資,企業(yè)可以按照投資之前的約定和合同的簽訂保障企業(yè)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)共同管理、共同監(jiān)督的目標(biāo)。除此之外,還有聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的股權(quán)投資,企業(yè)雖然掌管著被投資企業(yè)所具有的政策實(shí)施權(quán),但是卻不能直接對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行管理。
(1)擴(kuò)大企業(yè)核算范圍。企業(yè)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)子公司投資的主要內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定,分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩種形式,長(zhǎng)期投資又分為長(zhǎng)期債券型投資和長(zhǎng)期股權(quán)式投資。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布,子公司股權(quán)投資內(nèi)容開(kāi)始向著長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行轉(zhuǎn)變,除了長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,其他的內(nèi)容都被歸納到了《金融工具的計(jì)量》部分中,傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所存在的短期投資形式,已經(jīng)逐漸被交易性的金融資產(chǎn)所代替,核算范圍也開(kāi)始專注于長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)只有在發(fā)展過(guò)程中正確地認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性,才能更好地進(jìn)行子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理,助力子公司的管理者制定出合理的發(fā)展方案,全面推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),為子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ),有效地降低企業(yè)的發(fā)展成本。
(2)優(yōu)化企業(yè)核算形式。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確地標(biāo)明了信息計(jì)算中的投資成本主要指的是子公司經(jīng)營(yíng)投資項(xiàng)目中所需要為項(xiàng)目所支付的全額款項(xiàng),主要包括稅金和手續(xù)費(fèi),在進(jìn)行子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的過(guò)程中,需要將核算內(nèi)容分為現(xiàn)金股權(quán)利息和到期之后并未領(lǐng)取的股權(quán)利息。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,傳統(tǒng)的核算形式發(fā)生了改變,除去現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)交易,還增加了長(zhǎng)期的股權(quán)投資內(nèi)容,在保證原有債務(wù)重組的同時(shí),將企業(yè)發(fā)行所具有的權(quán)益歸納到企業(yè)所具有的初始成本中,子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形式可以分為合并類和非合并類。
(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是利用權(quán)益法,按照相關(guān)規(guī)定對(duì)子公司所持有的股權(quán)進(jìn)行詳細(xì)的核算,核算內(nèi)容主要包括子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所采用的成本、被投資企業(yè)所獲得的權(quán)益、兩者之間的差額等,通過(guò)對(duì)以上數(shù)據(jù)的計(jì)算來(lái)得出股權(quán)差額,無(wú)論差額計(jì)算出的結(jié)果是屬于正數(shù)還是負(fù)數(shù),都需要單獨(dú)顯示在財(cái)務(wù)報(bào)表中。并且企業(yè)需要制定出合理的方案對(duì)股權(quán)差額進(jìn)行攤銷,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)并購(gòu),以及在進(jìn)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的過(guò)程中需要合并的成本,全部都計(jì)入到子公司當(dāng)前的利益盈虧中,與企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行掛鉤,商譽(yù)并不需要進(jìn)行攤銷。
(4)成本核算法的應(yīng)用。子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量?jī)?nèi)容主要有成本法的核算和權(quán)益法的核算,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確地規(guī)定了成本法的核算范圍,需要對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)、子公司所取得的股權(quán)進(jìn)行合理的控制,權(quán)益法的主要核算范圍是對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)、子公司進(jìn)行共同管理。傳統(tǒng)的企業(yè)管理方式和核算方式之間具有一定的聯(lián)系,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,讓成本核算法的控制范圍發(fā)生了變化,投資企業(yè)直接掌握被投資企業(yè)和子公司所具有的管理權(quán)限。雖然依然對(duì)兩種企業(yè)形式進(jìn)行共同監(jiān)管,但子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理,只需要采用單一的成本法進(jìn)行核算,權(quán)益法將逐漸被取締和消除。
(5)虧損時(shí)的實(shí)務(wù)處理。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中,既會(huì)產(chǎn)生盈利,也會(huì)產(chǎn)生虧損,在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束下,投資企業(yè)需要對(duì)被投資企業(yè)和子公司的虧損進(jìn)行確認(rèn),然后通過(guò)適當(dāng)?shù)馁Y本投入,保證虧損賬面處于清零狀態(tài),投資企業(yè)需要定期的對(duì)子公司的賬面進(jìn)行檢查,將可能產(chǎn)生的減值納入到投資損失中,想要清除損失,就需要對(duì)減值情況進(jìn)行處理,如果企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的利益損傷,就不能通過(guò)調(diào)高利潤(rùn)的方式減少賬面損失,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出,除了進(jìn)行虧損確認(rèn)之外,投資企業(yè)還需要對(duì)子公司所產(chǎn)生的額外損失進(jìn)行填補(bǔ)。
(1)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理影響。通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的實(shí)施,子公司管理者需要對(duì)當(dāng)前的投資情況進(jìn)行重新的分析和判斷,對(duì)現(xiàn)有的投資項(xiàng)目進(jìn)行分類處理,這一工作形式的開(kāi)展,將會(huì)直接影響到子公司當(dāng)前的財(cái)務(wù)收益。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,子公司會(huì)定期對(duì)短期證券進(jìn)行整理,對(duì)一些沒(méi)有出售的證券進(jìn)行收益調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,讓子公司將已經(jīng)擁有的短期證券作為公允價(jià)值直接歸納到子公司的經(jīng)營(yíng)賬簿中,從而讓子公司投資所獲得的收益。作為當(dāng)期收益進(jìn)行處理,這種處理方式增加了子公司的短期收益,在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量工作開(kāi)展的過(guò)程中,需要明確計(jì)量方式對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況所產(chǎn)生的影響,不斷優(yōu)化子公司所具有的投資核算能力,將傳統(tǒng)的核算權(quán)益法調(diào)整為核算成本法。如果子公司分公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,產(chǎn)生了巨大的盈利,核算法的適用范圍就會(huì)得到減少,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,子公司在進(jìn)行投資準(zhǔn)備階段需要及時(shí)的轉(zhuǎn)回利益,了解子公司當(dāng)前的利潤(rùn)產(chǎn)生方式,將長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的差額,直接納入到借方的余額中,從而增加子公司所具有的凈利潤(rùn),但需要注意的是,子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額,如果被規(guī)劃到貸款方的余額中,當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)得到縮減。
(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資本市場(chǎng)的影響。在進(jìn)行子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資開(kāi)展的過(guò)程中,一些非合并式子公司會(huì)直接采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行子公司股權(quán)投資收益和盈虧的核算,這種核算形式能夠全面提高子公司會(huì)計(jì)信息的利用率,保證子公司在經(jīng)營(yíng)和統(tǒng)計(jì)的過(guò)程中能夠得到準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,從而降低傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)形式中會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的問(wèn)題,幫助子公司管理者作出正確的發(fā)展決策,保證子公司的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益全面增強(qiáng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資助力我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展,同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用下,子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資處理方式發(fā)生了改變,這一改變并不會(huì)直接的影響到子公司現(xiàn)金的流量,子公司的業(yè)務(wù)流程也會(huì)得到穩(wěn)定發(fā)展,但如果子公司為了減少稅收,采用不正當(dāng)?shù)男袨榭刂茣?huì)計(jì)核算內(nèi)容,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束力就會(huì)得到體現(xiàn)。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施,對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)也會(huì)帶一定的影響,我國(guó)眾多企業(yè)都采用交叉持股的形式,尤其是一些上市公司,其公司業(yè)績(jī)會(huì)隨著股市上漲和下跌而進(jìn)行改變。
(3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的員工管理產(chǎn)生影響。企業(yè)為了更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展下的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理,需要不斷完善當(dāng)前子公司的財(cái)務(wù)人員獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,對(duì)一些表現(xiàn)優(yōu)異的員工要及時(shí)的給予獎(jiǎng)勵(lì)和表?yè)P(yáng),全面提高財(cái)務(wù)工作人員的工作熱情。同時(shí),子公司還需要設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門(mén)賦予財(cái)務(wù)工作人員子公司管理的基本權(quán)限,讓子公司的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到自己作為企業(yè)管理過(guò)程中的主要成員,需要充分發(fā)揮出自身所具有的價(jià)值。這種管理形式,相比于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束更為完善和真實(shí),讓子公司的員工都能夠參與到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,保證資產(chǎn)投入的有效性,提高員工的工作熱情,樹(shù)立良好的崗位意識(shí)。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還具有可靠性的特點(diǎn),是促進(jìn)子公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要依據(jù),保證子公司管理者能夠作出正確的發(fā)展決策,全面提高子公司的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,拉近我國(guó)與西方國(guó)家的長(zhǎng)期股權(quán)投資之間的差距。
子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理變化主要分為核算范圍的變化、調(diào)整方式的變化、額差處理方式的變化、后續(xù)計(jì)量方法的變化和虧損時(shí)的實(shí)務(wù)處理變化,結(jié)合這些變化規(guī)律,探討子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用所帶來(lái)的影響,在出現(xiàn)投資虧損時(shí),通過(guò)實(shí)物操作對(duì)主要的投資內(nèi)容進(jìn)行管理,探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理所產(chǎn)生的影響,引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,全面提高子公司的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),擴(kuò)大子公司的利潤(rùn)操作空間。為了更好地助力新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施,政府部門(mén)還需要制定出合理的稅務(wù)政策作為支撐,為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的有效應(yīng)用奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ),保證投資實(shí)務(wù)處理的有效性,全面提高子公司的經(jīng)營(yíng)效益。