阮翔軍

摘要：2017年，財政部頒布了修訂后的金融工具會計準則，包括《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會[2017]7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會[2017]8號）和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會[2017]9號）。這些準則的頒布給銀行業(yè)帶來了極大的沖擊，也給銀行運營部的工作人員帶來了沉重的工作壓力。因此，這就需要銀行業(yè)在做好資金清算、會計結(jié)算等本職工作的同時，還要根據(jù)新準則對本行的現(xiàn)有會計體系與管理體系進行優(yōu)化，以適應(yīng)新的要求?；诖?，本文首先分析了金融工具新準則對銀行業(yè)的影響，隨后從三個方面擬定了銀行業(yè)應(yīng)對金融工具新準則影響的策略，以供相關(guān)人士交流參考。

關(guān)鍵詞：金融工具;新準則;銀行業(yè);對策

隨著我國經(jīng)濟金融建設(shè)的不斷發(fā)展，金融工具會計核算問題逐漸凸顯，不少會計學界的專家就指出，舊準則在金融危機滋生過程中不僅沒有起到防范作用，反而成為其最終爆發(fā)的“幫兇”。因此，為了能夠解決金融工具在分類與計量、減值處理等方面存在的問題，財政部及時修訂了金融工具相關(guān)會計準則，以便給銀行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

一、金融工具新準則對銀行業(yè)的影響

（一）對銀行業(yè)會計處理方法的影響

1.金融資產(chǎn)分類與計量的改變

根據(jù)新準則規(guī)定，金融資產(chǎn)由原來的四分類調(diào)整為三分類，即根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。另外，金融資產(chǎn)之間的重分類也有了重大變化，除以下兩類金融資產(chǎn)，即權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及為消除或顯著減少會計錯配而指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外，其他金融資產(chǎn)之間均允許重分類。新準則實施后，對銀行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，比如指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在處置時，其售價與賬面價值的差額以及持有期間累計確認的其他綜合收益只能轉(zhuǎn)入留存收益，不影響當期損益，可以說，新準則一定程度限制了銀行業(yè)通過處置金融資產(chǎn)調(diào)節(jié)報表利潤的自由度。

2.銀行撥備不同程度的增加

根據(jù)新準則規(guī)定，金融資產(chǎn)減值準備的會計處理由原來的“已發(fā)生損失法”調(diào)整為“預(yù)期損失法”，以更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風險。新準則實施后，需要計提減值準備的金融資產(chǎn)基數(shù)發(fā)生了巨大地改變，由已發(fā)生損失的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槿康慕鹑谫Y產(chǎn)。理論上，“預(yù)期損失法”以整個生命周期的金融資產(chǎn)為減值準備的計提基數(shù)，有效地解決了“已發(fā)生損失法”的順周期問題，基數(shù)的增大將導致銀行撥備不同程度的增加。

（二）對銀行業(yè)經(jīng)營模式的影響

1.建立矩陣式的管理模式，促進各部門的協(xié)同發(fā)展

新準則在實施的過程中不僅需要財務(wù)部門的配合，還需要加強銀行前臺人員、業(yè)務(wù)人員及風控人員等彼此間的協(xié)同，通過將這些人員整合，構(gòu)建出一支專業(yè)化的團隊。預(yù)期的信用損失的評估不僅對財務(wù)部門產(chǎn)生實質(zhì)的影響，也會對其他相關(guān)聯(lián)的部門產(chǎn)生重大的影響，例如：業(yè)務(wù)部門?？梢姡瑯I(yè)務(wù)部門在銀行管理中的作用不可小覷。銀行業(yè)需在今后的經(jīng)營管理過程中，運用矩陣式的管理模式，使得各部門間能夠相互協(xié)同發(fā)展。

2.完善銀行業(yè)務(wù)的管理方法，改進系統(tǒng)管理流程

新準則實施后，其產(chǎn)生的影響深、涉及的范圍廣、實施的難度大，需要對銀行的多項工作進行完善，例如：金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式梳理、合同現(xiàn)金流特征梳理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、相關(guān)制度的修訂、信息系統(tǒng)的升級和開發(fā)等。因此，銀行需要及時樹立合同現(xiàn)金流特征、確定業(yè)務(wù)模式、制定新的分類標準等，這些都需要銀行及時修訂相關(guān)業(yè)務(wù)管理方法，不斷完善系統(tǒng)操作流程。

3.構(gòu)建更加專業(yè)的數(shù)據(jù)庫和會計評估機制

預(yù)期損失模型的構(gòu)建需要以數(shù)據(jù)庫作為介質(zhì)。數(shù)據(jù)庫信息的完善能夠提升預(yù)期估算的準確性，以便銀行業(yè)做出正確的業(yè)務(wù)決策和風險評估。即便有些銀行通過多年積累的經(jīng)驗已逐步構(gòu)建了屬于自身內(nèi)部使用的會計信息數(shù)據(jù)庫，但是，這些數(shù)據(jù)大多為“已經(jīng)發(fā)生的損失”，不能滿足預(yù)期損失模型在估算預(yù)期損失方面的數(shù)據(jù)要求，尤其是針對中長期貸款，難以獲取整個生命周期的信用數(shù)據(jù)。

4.提升自身風險防范意識和風險應(yīng)對能力

新準則所涉及的信息不僅有過去的信息，現(xiàn)在的信息，還有預(yù)測的信息。銀行在建立以信用數(shù)據(jù)和評價為基礎(chǔ)的信用風險管理體系之后，需要按照“預(yù)期損失法”計算和提取金融資產(chǎn)減值準備，從而提升應(yīng)對信用風險事件和信用損失的能力。

二、銀行業(yè)應(yīng)對金融工具新準則影響的策略

（一）增強對工作人員的培訓

新準則的專業(yè)性和復(fù)雜性，給銀行業(yè)的工作人員提出了諸多的挑戰(zhàn)。這就需要通過系統(tǒng)培訓的方式，不斷完善人員的專業(yè)素養(yǎng)，以達到全面掌握新準則相關(guān)知識的目的。另外，為了讓會計人員能夠正確應(yīng)用金融工具會計準則，需要通過對新舊準則進行對比梳理，找出實務(wù)工作中存在的問題，以保證會計分類方法的熟練應(yīng)用，及時掌握金融工具會計準則的精髓，準確地進行會計核算和計量。同時，需要建立完善的考核評估體系，比如以員工的學習情況和掌握程度等作為評估的標準，起到監(jiān)督和激勵的作用。

（二）優(yōu)化現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系

財務(wù)核算體系是財務(wù)管理體系的重要組成部分。想要進一步優(yōu)化現(xiàn)有的財務(wù)核算體系，以滿足當下新準則對于會計核算、信息整合和開發(fā)、共享等提出的各項需求，則需要對當前存在的問題進行及時地調(diào)整和改進。針對上述問題，可以從以下三方面著手進行優(yōu)化：第一，銀行業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模，在原有業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上進行升級和再造，優(yōu)化財務(wù)部門與其他部門之間的協(xié)同機制，理順工作關(guān)系，提高工作效率;同時，在部門內(nèi)部，通過重新梳理會計科目體系，統(tǒng)一核算內(nèi)容，提高會計信息的可比性，以便會計人員在進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析時，保證口徑一致，會計政策統(tǒng)一，減少分析結(jié)果的沖突或偏差。第二，提升數(shù)據(jù)庫的使用功能，對市場交易中數(shù)據(jù)項目的估值模型數(shù)據(jù)進行補充和改進，同時也對預(yù)期信用損失模型數(shù)據(jù)的缺乏給予支持和補充，從而逐漸滿足兩者的現(xiàn)實需求。第三，銀行業(yè)再結(jié)合自身的優(yōu)勢，如：業(yè)務(wù)優(yōu)勢，對其他系統(tǒng)進行研發(fā)和利用，以實現(xiàn)各個系統(tǒng)接口的互聯(lián)，從而建立準確的數(shù)據(jù)和信息共享平臺。

（三）完善風險管理機制

新準則實施后，金融工具的會計核算更注重實質(zhì)風險的把握，這樣就需要進一步強化風險管理體系。因此，銀行業(yè)應(yīng)該以實施新準則為契機，不斷完善風險管理機制。一方面，建立嚴謹?shù)闹贫仍O(shè)計，調(diào)整內(nèi)部管控過程中存在的問題，由事后補救措施轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽亍Ｍ瑫r，需要完善風險預(yù)警機制，及時發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)的金融風險;另一方面，提高信息技術(shù)的應(yīng)用能力，通過應(yīng)用專業(yè)技術(shù)，有效地識別出銀行業(yè)所發(fā)生的風險，并做出正確的判斷，減少失誤率。與此同時，還需要加強各部門之間的協(xié)作能力，讓各部門人員進行及時地溝通和聯(lián)系，以便不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機制，并根據(jù)執(zhí)行新會計準則后積累的經(jīng)驗和方法，提升對新準則的認識和貫徹執(zhí)行能力。

三、結(jié)束語

新準則的實施，給我國銀行業(yè)帶來了諸多的影響。面對這些情況，一方面需要提高銀行和監(jiān)管部門的重視，采用創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式，建立完善的風險管控體系，以便對信用風險、市場風險等金融風險進行有效管理。另一方面，需要加大對銀行從業(yè)人員的培訓工作，以保障會計人員掌握更多新準則的相關(guān)知識，提升自身的專業(yè)化水平，以便在日常的業(yè)務(wù)操作中及時發(fā)現(xiàn)問題并找出解決之道。

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