翟皓穎 鄭晨雅

摘要：消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按照銷售額或者銷售數(shù)量，在某一具體環(huán)節(jié)征收的一種稅。換句話說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。從這個(gè)角度上來(lái)看，消費(fèi)稅實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅，并且消費(fèi)稅還屬于中央稅，是我國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。在法律允許范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，可提高企業(yè)的整體利潤(rùn)。企業(yè)的不斷進(jìn)步與發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提升，也增加了國(guó)家的稅收。本文從構(gòu)成消費(fèi)稅的具體稅制要素著眼，提出若干進(jìn)行消費(fèi)稅收籌劃的建議，希望可以在合理的范圍內(nèi)，最大程度的降低企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;稅收籌劃;節(jié)稅

一、引言

稅收籌劃是指納稅人采取一系列措施和手段，在合理的范圍內(nèi)盡可能的降低稅負(fù)。稅籌的主要方式有四種：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。節(jié)稅是納稅人通過(guò)一系列巧妙的方法利用現(xiàn)行稅法中已有的稅收優(yōu)惠或減稅政策，在不影響立法的前提下達(dá)到減稅的目的。避稅是納稅人在合法范圍內(nèi)，利用稅法中的漏洞進(jìn)行籌劃。轉(zhuǎn)嫁是對(duì)價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，把稅?fù)轉(zhuǎn)嫁給別人的一種活動(dòng)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人的納稅申報(bào)是明確的賬戶，并且全額納稅，稅收不會(huì)被罰款。換句話說(shuō)，稅收沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)很小，幾乎可以被忽略。

在稅收制度意義上，節(jié)稅和避稅是稅收籌劃的主要方法。從法律上說(shuō)，避稅與逃稅有本質(zhì)的差異，逃稅是違法的，但避稅并不違法。國(guó)家只能采取一定的措施來(lái)反避稅，這在一定程度上可以促進(jìn)稅法的不斷完善，填補(bǔ)空白并修復(fù)漏洞。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，節(jié)稅優(yōu)于避稅，因?yàn)楸芏悤?huì)因反避稅條款的制定而產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，而在節(jié)稅的情況下不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

二、消費(fèi)稅的稅收籌劃的具體分析

（一）消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃

消費(fèi)稅是由特定納稅人支付的稅款，可在籌劃中通過(guò)合并納稅。合并將原企業(yè)之間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，從而取消消費(fèi)稅的支付。合并后原材料供需關(guān)系：合并前，原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系是買賣關(guān)系，消費(fèi)稅按照正常銷售價(jià)格支付;企業(yè)并購(gòu)后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)轉(zhuǎn)移關(guān)系，這一環(huán)節(jié)不再支付消費(fèi)稅，而是推遲到后發(fā)環(huán)節(jié)再支付。另外，如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率低于前一環(huán)節(jié)，則可以直接降低企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。由于第一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅延遲和后期的較低稅率，合并前的銷售額在合并稅率中較低，從而減輕了稅負(fù)。

（二）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

1.選擇合理加工方式的籌劃

社會(huì)在不斷的發(fā)展，專業(yè)分工意識(shí)不斷深化，企業(yè)、單位或個(gè)人由于自身技術(shù)和人力資源的限制或一些其他不可抗力的原因，不必生產(chǎn)本單位所需的所有產(chǎn)品，因此，經(jīng)常需要委托其他單位處理應(yīng)稅消費(fèi)品。自行處理的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅基礎(chǔ)是外部銷售價(jià)格，應(yīng)稅消費(fèi)品委托處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是受托機(jī)構(gòu)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。委托方委托的應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)過(guò)加工處理，一般以高于成本價(jià)的價(jià)格出售。這時(shí)，應(yīng)稅消費(fèi)品稅的處理低于相應(yīng)的應(yīng)稅消費(fèi)品稅的自處理。因此，納稅人選擇合理的稅收籌劃方法，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇合理銷售方式的籌劃

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定。在銷售業(yè)務(wù)中，不同的銷售方式也會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間產(chǎn)生影響。從規(guī)劃的角度來(lái)看，選擇合適的銷售方式可以使企業(yè)合理地延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

3.利用獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)的籌劃

消費(fèi)稅征收在生產(chǎn)和銷售過(guò)程中，商品流通過(guò)程不在消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)。因此，納稅人經(jīng)常建立獨(dú)立的業(yè)務(wù)單位或銷售公司。生產(chǎn)商以較低的價(jià)格向經(jīng)銷部或銷售公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，在交易價(jià)格遵循公平交易的前提下，銷售公司再轉(zhuǎn)向?qū)ν怃N售。這樣，可以減少消費(fèi)稅的稅基，從而減少稅收。

（三）利用稅率的稅收籌劃

消費(fèi)稅稅率分為定額稅率和比例稅率。稅率的選擇主要取決于稅收對(duì)象的具體情況。對(duì)于供求基本平衡，價(jià)格差異小，計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)化的消費(fèi)品選擇定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，同一企業(yè)生產(chǎn)不同稅負(fù)產(chǎn)品并單獨(dú)銷售是常態(tài)，從企業(yè)的角度來(lái)看，減輕稅負(fù)，應(yīng)嚴(yán)格按不同的產(chǎn)品銷售和銷售稅的數(shù)量分別核算，否則可能對(duì)所有產(chǎn)品征收較高的稅收。

（四）優(yōu)惠政策的稅收籌劃

消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定，無(wú)論包裝價(jià)格如何，通過(guò)從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，以及產(chǎn)品共同銷售的包裝材料，應(yīng)當(dāng)包括在消費(fèi)者的總銷售額中。稅收籌劃可以以收取包裝物押金的方式，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票計(jì)價(jià)，不將包裝物納入消費(fèi)稅中。對(duì)于逾期不退換的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不再退還包裝物保證金。

三、消費(fèi)稅稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）稅收籌劃要把握好“度”

稅收籌劃應(yīng)在不違反稅法的情況下進(jìn)行，不能演變?yōu)楸芏惢蛲刀惵┒?。雖然避稅并非違法，但它是法律上的漏洞，與國(guó)家的立法意圖和道德背道而馳。逃稅是一種非法行為。稅收籌劃的目的是節(jié)省稅收，減輕稅負(fù)，降低企業(yè)稅收成本。

（二）在規(guī)定期限和地點(diǎn)進(jìn)行納稅

稅法對(duì)納稅期限和支付地點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)履行義務(wù)，要在規(guī)定的期限內(nèi)，于指定地點(diǎn)足額繳納稅款，并且要按時(shí)繳納。由于不可抗力，納稅必須超過(guò)納稅期限時(shí)，您必須提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期付款，否則您將面臨滯納金和罰款的處罰。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，其應(yīng)稅消費(fèi)品也將被保全和執(zhí)行，這將大大增加企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。

（三）必須考慮效益原則

稅收籌劃的目的是盡量減少公司的稅負(fù)。首先，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本。稅務(wù)籌劃公司應(yīng)聘請(qǐng)精通稅法和制度的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，并咨詢外部稅務(wù)專家。如果稅收籌劃的收益大于成本，就有必要進(jìn)行稅收籌劃。否則，沒(méi)有必要。其次，稅收籌劃不能影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，否則忽視了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)是得不償失的。最后，在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)考慮國(guó)家的稅收政策和自身的具體情況，通過(guò)對(duì)政府稅收政策的研究，納稅人可以結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行有效的納稅籌劃。在遵循稅法的前提下，可以有效降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

四、結(jié)論與展望

為了使我國(guó)稅收籌劃穩(wěn)定發(fā)展起來(lái)，我提出了些許建議。首先，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃的意識(shí)，關(guān)注企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題，研究分析國(guó)外稅籌的現(xiàn)狀和成果，取其精華，去其糟粕，抓住事物的本質(zhì)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，建立符合我國(guó)現(xiàn)狀的稅籌理論體系;其次，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，使更多的金融從業(yè)人員能夠正確理解稅收籌劃;最后，在稅籌的實(shí)際操作中要保持慎重的態(tài)度，要辯證的看待稅收籌劃，盲目地反對(duì)會(huì)抑制稅收的調(diào)節(jié)功能。

目前，稅籌在我國(guó)面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。首先，隨著我國(guó)逐漸與國(guó)際接軌，包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的各種體系趨于完善，且越來(lái)越多的個(gè)人成為納稅人，納稅人基數(shù)的持續(xù)增長(zhǎng)定會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)群體的稅收籌劃意識(shí)有一定的促進(jìn)作用，公眾對(duì)稅籌的需求也會(huì)越來(lái)越大;其次，隨著跨國(guó)公司的增多，稅收籌劃的需求度也會(huì)越來(lái)越高，中國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量也隨之增加，其稅收籌劃的需求量也會(huì)明顯擴(kuò)大，稅收籌劃的新理念將在實(shí)踐中不斷發(fā)展進(jìn)步。最后，稅收征管水平的提高和稅法步伐的加快，將給稅收帶來(lái)更多的稅收和稅基，逃稅機(jī)會(huì)減少、風(fēng)險(xiǎn)增加等直接稅收制度使得稅收籌劃顯得尤為重要。

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