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        消費(fèi)稅納稅籌劃研究

        2019-07-15 03:30:00翟皓穎鄭晨雅
        財(cái)會學(xué)習(xí) 2019年21期
        關(guān)鍵詞:節(jié)稅消費(fèi)稅稅收籌劃

        翟皓穎 鄭晨雅

        摘要:消費(fèi)稅是對我國從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,按照銷售額或者銷售數(shù)量,在某一具體環(huán)節(jié)征收的一種稅。換句話說,消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。從這個角度上來看,消費(fèi)稅實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅,并且消費(fèi)稅還屬于中央稅,是我國國務(wù)院財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。在法律允許范圍內(nèi),運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,可提高企業(yè)的整體利潤。企業(yè)的不斷進(jìn)步與發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提升,也增加了國家的稅收。本文從構(gòu)成消費(fèi)稅的具體稅制要素著眼,提出若干進(jìn)行消費(fèi)稅收籌劃的建議,希望可以在合理的范圍內(nèi),最大程度的降低企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。

        關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅;稅收籌劃;節(jié)稅

        一、引言

        稅收籌劃是指納稅人采取一系列措施和手段,在合理的范圍內(nèi)盡可能的降低稅負(fù)。稅籌的主要方式有四種:節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。節(jié)稅是納稅人通過一系列巧妙的方法利用現(xiàn)行稅法中已有的稅收優(yōu)惠或減稅政策,在不影響立法的前提下達(dá)到減稅的目的。避稅是納稅人在合法范圍內(nèi),利用稅法中的漏洞進(jìn)行籌劃。轉(zhuǎn)嫁是對價格進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?,把稅?fù)轉(zhuǎn)嫁給別人的一種活動。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指納稅人的納稅申報是明確的賬戶,并且全額納稅,稅收不會被罰款。換句話說,稅收沒有風(fēng)險,或者風(fēng)險很小,幾乎可以被忽略。

        在稅收制度意義上,節(jié)稅和避稅是稅收籌劃的主要方法。從法律上說,避稅與逃稅有本質(zhì)的差異,逃稅是違法的,但避稅并不違法。國家只能采取一定的措施來反避稅,這在一定程度上可以促進(jìn)稅法的不斷完善,填補(bǔ)空白并修復(fù)漏洞。從長遠(yuǎn)來看,節(jié)稅優(yōu)于避稅,因?yàn)楸芏悤蚍幢芏悧l款的制定而產(chǎn)生一定的風(fēng)險,而在節(jié)稅的情況下不存在這種風(fēng)險。

        二、消費(fèi)稅的稅收籌劃的具體分析

        (一)消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃

        消費(fèi)稅是由特定納稅人支付的稅款,可在籌劃中通過合并納稅。合并將原企業(yè)之間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié),從而取消消費(fèi)稅的支付。合并后原材料供需關(guān)系:合并前,原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系是買賣關(guān)系,消費(fèi)稅按照正常銷售價格支付;企業(yè)并購后,企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)轉(zhuǎn)移關(guān)系,這一環(huán)節(jié)不再支付消費(fèi)稅,而是推遲到后發(fā)環(huán)節(jié)再支付。另外,如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率低于前一環(huán)節(jié),則可以直接降低企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。由于第一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅延遲和后期的較低稅率,合并前的銷售額在合并稅率中較低,從而減輕了稅負(fù)。

        (二)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

        1.選擇合理加工方式的籌劃

        社會在不斷的發(fā)展,專業(yè)分工意識不斷深化,企業(yè)、單位或個人由于自身技術(shù)和人力資源的限制或一些其他不可抗力的原因,不必生產(chǎn)本單位所需的所有產(chǎn)品,因此,經(jīng)常需要委托其他單位處理應(yīng)稅消費(fèi)品。自行處理的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅基礎(chǔ)是外部銷售價格,應(yīng)稅消費(fèi)品委托處理的計(jì)稅基礎(chǔ)是受托機(jī)構(gòu)同類產(chǎn)品的銷售價格或組成計(jì)稅價格。委托方委托的應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)過加工處理,一般以高于成本價的價格出售。這時,應(yīng)稅消費(fèi)品稅的處理低于相應(yīng)的應(yīng)稅消費(fèi)品稅的自處理。因此,納稅人選擇合理的稅收籌劃方法,可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)。

        2.選擇合理銷售方式的籌劃

        我國《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定。在銷售業(yè)務(wù)中,不同的銷售方式也會對企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時間產(chǎn)生影響。從規(guī)劃的角度來看,選擇合適的銷售方式可以使企業(yè)合理地延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

        3.利用獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)的籌劃

        消費(fèi)稅征收在生產(chǎn)和銷售過程中,商品流通過程不在消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)。因此,納稅人經(jīng)常建立獨(dú)立的業(yè)務(wù)單位或銷售公司。生產(chǎn)商以較低的價格向經(jīng)銷部或銷售公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,在交易價格遵循公平交易的前提下,銷售公司再轉(zhuǎn)向?qū)ν怃N售。這樣,可以減少消費(fèi)稅的稅基,從而減少稅收。

        (三)利用稅率的稅收籌劃

        消費(fèi)稅稅率分為定額稅率和比例稅率。稅率的選擇主要取決于稅收對象的具體情況。對于供求基本平衡,價格差異小,計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)化的消費(fèi)品選擇定額稅率,如黃酒、啤酒、成品油等。對一些供求矛盾突出、價格差異較大,計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品,選擇稅價聯(lián)動的比例稅率,如煙、白酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。企業(yè)日常經(jīng)營中,同一企業(yè)生產(chǎn)不同稅負(fù)產(chǎn)品并單獨(dú)銷售是常態(tài),從企業(yè)的角度來看,減輕稅負(fù),應(yīng)嚴(yán)格按不同的產(chǎn)品銷售和銷售稅的數(shù)量分別核算,否則可能對所有產(chǎn)品征收較高的稅收。

        (四)優(yōu)惠政策的稅收籌劃

        消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定,無論包裝價格如何,通過從價定率辦法征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品,以及產(chǎn)品共同銷售的包裝材料,應(yīng)當(dāng)包括在消費(fèi)者的總銷售額中。稅收籌劃可以以收取包裝物押金的方式,并單獨(dú)開具發(fā)票計(jì)價,不將包裝物納入消費(fèi)稅中。對于逾期不退換的包裝物,應(yīng)當(dāng)按照所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,且不再退還包裝物保證金。

        三、消費(fèi)稅稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

        (一)稅收籌劃要把握好“度”

        稅收籌劃應(yīng)在不違反稅法的情況下進(jìn)行,不能演變?yōu)楸芏惢蛲刀惵┒?。雖然避稅并非違法,但它是法律上的漏洞,與國家的立法意圖和道德背道而馳。逃稅是一種非法行為。稅收籌劃的目的是節(jié)省稅收,減輕稅負(fù),降低企業(yè)稅收成本。

        (二)在規(guī)定期限和地點(diǎn)進(jìn)行納稅

        稅法對納稅期限和支付地點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)定,企業(yè)有義務(wù)履行義務(wù),要在規(guī)定的期限內(nèi),于指定地點(diǎn)足額繳納稅款,并且要按時繳納。由于不可抗力,納稅必須超過納稅期限時,您必須提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期付款,否則您將面臨滯納金和罰款的處罰。對于情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè),其應(yīng)稅消費(fèi)品也將被保全和執(zhí)行,這將大大增加企業(yè)的稅負(fù),導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險大幅增加。

        (三)必須考慮效益原則

        稅收籌劃的目的是盡量減少公司的稅負(fù)。首先,應(yīng)考慮稅收籌劃的成本。稅務(wù)籌劃公司應(yīng)聘請精通稅法和制度的專業(yè)財(cái)務(wù)人員,并咨詢外部稅務(wù)專家。如果稅收籌劃的收益大于成本,就有必要進(jìn)行稅收籌劃。否則,沒有必要。其次,稅收籌劃不能影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動,否則忽視了企業(yè)正常經(jīng)營是得不償失的。最后,在稅收籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)考慮國家的稅收政策和自身的具體情況,通過對政府稅收政策的研究,納稅人可以結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行有效的納稅籌劃。在遵循稅法的前提下,可以有效降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

        四、結(jié)論與展望

        為了使我國稅收籌劃穩(wěn)定發(fā)展起來,我提出了些許建議。首先,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃的意識,關(guān)注企業(yè)稅收籌劃問題,研究分析國外稅籌的現(xiàn)狀和成果,取其精華,去其糟粕,抓住事物的本質(zhì),結(jié)合我國實(shí)際情況,建立符合我國現(xiàn)狀的稅籌理論體系;其次,應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳,使更多的金融從業(yè)人員能夠正確理解稅收籌劃;最后,在稅籌的實(shí)際操作中要保持慎重的態(tài)度,要辯證的看待稅收籌劃,盲目地反對會抑制稅收的調(diào)節(jié)功能。

        目前,稅籌在我國面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。首先,隨著我國逐漸與國際接軌,包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的各種體系趨于完善,且越來越多的個人成為納稅人,納稅人基數(shù)的持續(xù)增長定會對整個社會群體的稅收籌劃意識有一定的促進(jìn)作用,公眾對稅籌的需求也會越來越大;其次,隨著跨國公司的增多,稅收籌劃的需求度也會越來越高,中國企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量也隨之增加,其稅收籌劃的需求量也會明顯擴(kuò)大,稅收籌劃的新理念將在實(shí)踐中不斷發(fā)展進(jìn)步。最后,稅收征管水平的提高和稅法步伐的加快,將給稅收帶來更多的稅收和稅基,逃稅機(jī)會減少、風(fēng)險增加等直接稅收制度使得稅收籌劃顯得尤為重要。

        參考文獻(xiàn):

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