鄧梅芳

摘要：企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在著諸多風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督控制手段，具有對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理與控制的作用。本文從分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義及其在國有企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，提出具體應(yīng)用的方法，以探討提高內(nèi)部審計管理企業(yè)風(fēng)險的效果。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向;應(yīng)用

2001年國際內(nèi)部審計協(xié)會重新修訂《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。2004年美國COSO委員會頒布《風(fēng)險管理整合框架》，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實(shí)踐中日趨成熟。2006年我國發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，全面風(fēng)險管理在國有企業(yè)中得到高度重視，并落實(shí)推廣。內(nèi)部審計通過參與企業(yè)風(fēng)險管理，有效提高自身工作的成就感、獲得感。本文擬對提升風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用成效進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指審計人員在審計全過程中對各種可能的風(fēng)險因素進(jìn)行識別、評估和分析，將風(fēng)險控制融入傳統(tǒng)審計方法中，提高風(fēng)險防范的一種風(fēng)險管理手段。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用

一是幫助改進(jìn)和完善企業(yè)風(fēng)險管理體系。內(nèi)審人員可以在了解國家產(chǎn)業(yè)政策及本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)定位進(jìn)行分析預(yù)測可能出現(xiàn)的風(fēng)險，幫助管理層改進(jìn)、完善風(fēng)險管理體系。

二是以第三者的身份從全局的高度客觀公正地管理風(fēng)險。內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，不從事具體業(yè)務(wù)活動，這使得他們可以從獨(dú)立、客觀的角度對審計風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和分析。

三是指導(dǎo)企業(yè)建立風(fēng)險應(yīng)對策略。內(nèi)審人員具備一定的專業(yè)知識，所從事的工作長期接觸企業(yè)風(fēng)險，積累了較大的知識和經(jīng)驗(yàn)，能夠從專業(yè)化角度去識別風(fēng)險，并向企業(yè)管理層提供風(fēng)險應(yīng)對策略。

四是在企業(yè)的各個層面中形成風(fēng)險意識。通過對員工進(jìn)行風(fēng)險培訓(xùn)，使風(fēng)險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面。通過內(nèi)部審計揭發(fā)了企業(yè)存在的風(fēng)險問題，在員工中起到了警示效應(yīng)，在員工進(jìn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中樹立了風(fēng)險觀念，有效遏制風(fēng)險高發(fā)情況。

五是內(nèi)部審計具有省力、高效的杠桿作用。企業(yè)風(fēng)險管理部門可以參考內(nèi)部審計結(jié)果確定風(fēng)險的發(fā)展趨勢和高風(fēng)險領(lǐng)域，減少重復(fù)工作;相對于聘請社會中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計能實(shí)時掌握企業(yè)動態(tài)，將管理要求融入到風(fēng)險管理各個層面。

三、以風(fēng)險管理為核心完善國有企業(yè)內(nèi)部審計

國有企業(yè)面臨的風(fēng)險是客觀存在的事實(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過風(fēng)險審計對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和再管理是義不容辭的責(zé)任。

（一）提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的客觀性和獨(dú)立性

根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號—內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》，國有企業(yè)可從管理體制的實(shí)際情況出發(fā)選擇內(nèi)審工作模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可接受高管層和董事會的直接雙重管轄，獨(dú)立于其他部門開展工作，制定內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)向高管層匯報審計結(jié)果的渠道應(yīng)保持暢通，溝通及時;保持內(nèi)審工作的客觀、獨(dú)立，與被審計單位的人事、經(jīng)費(fèi)、組織等方面減少關(guān)聯(lián)，不使自己的判斷受他人的左右。內(nèi)審人員應(yīng)重新定義自身的作用，內(nèi)審工作不再是單純的基礎(chǔ)性的審查監(jiān)督工作，更重要的是能夠提供更高一層的咨詢和確認(rèn)服務(wù)，努力做好企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線的角色。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審人員風(fēng)險管理理念的培育

內(nèi)部審計由“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員的主要工作由事中、事后審計，及時反饋查錯防弊轉(zhuǎn)變?yōu)榉婪秾徲?，針對國有企業(yè)管理和控制存在的問題提出改進(jìn)措施，在事前查堵漏洞，防止資產(chǎn)流失，以提高經(jīng)濟(jì)效益，最終增加企業(yè)的價值。《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》提出了“風(fēng)險組合觀”的概念，要求分析風(fēng)險的時候使用風(fēng)險組合的理念，所以內(nèi)審人員需要較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，以國家有關(guān)審計準(zhǔn)則以及內(nèi)部控制規(guī)范等為指引，保持高度的危機(jī)感，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對高級管理層風(fēng)險偏好、風(fēng)險程度計算、風(fēng)險征兆捕捉等及時做出專業(yè)判斷。

（三）提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力

《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)1210 專業(yè)能力》對內(nèi)部審計師專業(yè)勝任能力的要求是“審計人員應(yīng)具備履行各自職責(zé)所必需的知識、技能和其他能力。審計部門作為一個整體應(yīng)該具備或應(yīng)獲取履行職責(zé)時所必需的知識、技能和其他能力”，具體包括：一是熟練運(yùn)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)的專業(yè)能力;二是具備開展業(yè)務(wù)所必需的會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融和信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識;三是良好的溝通技能和流利的表達(dá)能力等等。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步增加非會計專業(yè)背景人員，以組成有綜合能力的審計項(xiàng)目組，開展多種類型審計項(xiàng)目。新入職內(nèi)審人員應(yīng)在上崗前到企業(yè)分、子公司或不同職能部門實(shí)習(xí)，熟悉各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)程序。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計機(jī)制的實(shí)踐應(yīng)用

1.建立健全風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度

由于社會行業(yè)眾多，各行各業(yè)所遇到的具體情況各有不同，國家在規(guī)范審計制度、審計準(zhǔn)則方面已經(jīng)有法可依，然而作為一種創(chuàng)新的審計模式，國家法律并不可能規(guī)范到具體每個行業(yè)、每個單位的操作細(xì)節(jié)，因而在推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的落實(shí)方面，需要企業(yè)自身去完善自我的審計制度管理，國有企業(yè)要針對自身的實(shí)際情況，完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的操作規(guī)范，在制度上給予最大的支持，使審計人員更容易執(zhí)行和得到其他部門的理解與支持，從而提升審計質(zhì)量。

2.以風(fēng)險導(dǎo)向編制年度審計計劃

內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理，由于熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程、管理流程和戰(zhàn)略風(fēng)險，因而容易識別相應(yīng)風(fēng)險，但仍應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行充分的調(diào)查研究，以客觀公正的角度去分析和評價企業(yè)存在的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定組織年度審計計劃。

3.圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粏螁问且环N現(xiàn)代審計方法，更是一種新的先進(jìn)的綜合性審計理念。它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的各種風(fēng)險點(diǎn)，將多種審計方法進(jìn)行有效地整合組織，具有以下特點(diǎn)：一是以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn);二是能協(xié)助企業(yè)進(jìn)行各種風(fēng)險的預(yù)測;三是對風(fēng)險管理是否按期發(fā)揮有效功能進(jìn)行確認(rèn);四是具有咨詢職能，協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理，控制內(nèi)部流程。

4.以事實(shí)為依據(jù)出具風(fēng)險管理審計報告

從為公司服務(wù)的角度出發(fā)，提出有利于企業(yè)發(fā)展的審計建議：（1）報告的內(nèi)容要重點(diǎn)關(guān)注被審計單位的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的情況，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因、危害、涉及的范圍，并提出防范風(fēng)險的措施;（2）報告要反映風(fēng)險管理運(yùn)行情況的結(jié)論和改善風(fēng)險管理的建議，重點(diǎn)突出風(fēng)險活動的后果以及對實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的重要性;（3）說明報告的適用范圍，支持企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理，積極參與風(fēng)險管理活動。

5.創(chuàng)新和發(fā)展風(fēng)險分析和評估方法

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲皇峭耆饤墏鹘y(tǒng)技術(shù)的新模式，是建立在傳統(tǒng)技術(shù)上的創(chuàng)新與改進(jìn)。是將風(fēng)險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中的一種創(chuàng)新，因而在分析和評價可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險方面仍然會使用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計分析等方法，并在實(shí)踐中借助計算機(jī)審計技術(shù)，提高審計效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，由于社會行業(yè)所具有的復(fù)雜性，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在國有企業(yè)的應(yīng)用是一項(xiàng)長期探討的課題。國有企業(yè)在管理和防范企業(yè)風(fēng)險時，可積極借助內(nèi)部審計的力量，分析探討出最佳的全面風(fēng)險控制方案，最終實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

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