馬牧軍

摘 要：2012年11月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年1月1日起實(shí)行。各行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了一定成效，但也存在一些問(wèn)題。簡(jiǎn)述了內(nèi)部控制的意義和各發(fā)展階段、提出了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題和加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)建設(shè)的具體措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;意義;發(fā)展階段;問(wèn)題;措施

中圖分類號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.062

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

折疊內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的科學(xué)成果，是現(xiàn)代企業(yè)管理重要組成部分。隨著內(nèi)部控制備受關(guān)注，國(guó)家財(cái)政部門逐步對(duì)相關(guān)政策、管理制度進(jìn)行修訂和完善，不斷提升內(nèi)部控制理論應(yīng)用水平。

建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的基礎(chǔ);是分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的需要;是單位穩(wěn)健高效運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息及其他管理信息的及時(shí)可靠、完整的保障;是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)的需要。

2 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的幾個(gè)階段

我國(guó)第一部會(huì)計(jì)法以法律規(guī)范的形式對(duì)內(nèi)部控制制度提出了具體要求，會(huì)計(jì)法在幾次修訂過(guò)程中，逐步明確提出內(nèi)部控制的觀念。2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月五部委又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為防控企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。2010年開始啟動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制定工作，通過(guò)廣泛調(diào)研、社會(huì)公開征求意見(jiàn)、課題研究、專家論證，2012年11月財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年1月1日起實(shí)行。2016年11月印發(fā)了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，達(dá)到以評(píng)促建，督促各單位建立健全內(nèi)部控制體系，促使內(nèi)部控制規(guī)范真正落地。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施以來(lái)，各行政事業(yè)單位積極落實(shí)，制定《內(nèi)控制度手冊(cè)》，取得了一定成效。但也存在著部分單位重視不夠、制度體系建設(shè)不系統(tǒng)、弱化評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作弱化等問(wèn)題。

（1）對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視不夠。雖然國(guó)家對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出了明確的要求，但在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，部分事業(yè)單位未將其納入年度重點(diǎn)工作，組織協(xié)調(diào)混亂。制定部門不能科學(xué)全面地把握事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵，甚至單純地理解為資金支出方面的控制，在制定內(nèi)控制度過(guò)程中沒(méi)有結(jié)合單位實(shí)際查找廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、優(yōu)化流程圖、堵塞制度漏洞。有的是為了應(yīng)付相關(guān)的檢查而走形式。

（2）內(nèi)部控制不科學(xué)、不系統(tǒng)、針對(duì)性不強(qiáng)。雖然建立了內(nèi)部控制，但在制定時(shí)未對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)工作進(jìn)行細(xì)致梳理，未涵蓋單位所有的重點(diǎn)職權(quán)事項(xiàng)。制定涉及重大事項(xiàng)的制度缺少?gòu)V泛調(diào)查研究、專家論證等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。有的是相關(guān)部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不到位，重要業(yè)務(wù)流程在運(yùn)行過(guò)程中未有效銜接，未形成風(fēng)險(xiǎn)防控閉合環(huán)。有的重點(diǎn)職權(quán)事項(xiàng)流程不配套，出現(xiàn)真空地帶。

（3）評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作不到位。一是評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，分工不明確，容易造成評(píng)價(jià)與監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)。二是人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)學(xué)習(xí)和系統(tǒng)培訓(xùn)，素質(zhì)和能力偏弱，習(xí)慣于經(jīng)驗(yàn)管理，不能發(fā)現(xiàn)本質(zhì)問(wèn)題，導(dǎo)致評(píng)價(jià)與監(jiān)督?jīng)]有真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。三是監(jiān)督手段單一、檢查推進(jìn)速度緩慢，甚至受到多方面的壓力和影響，影響?yīng)毩㈤_展評(píng)價(jià)監(jiān)督的效果。

4 加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

（1）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高全員內(nèi)部控制意識(shí)。要加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性，加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高全體職工對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)重要性認(rèn)識(shí)，為扎實(shí)開展工作營(yíng)造良好的氛圍。單位負(fù)責(zé)人要率先垂范，認(rèn)真履責(zé)，將內(nèi)控建設(shè)作為重要事來(lái)抓。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和人員，各部門配合，確保內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)有序開展。

（2）強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的全面性、科學(xué)性和針對(duì)性。事業(yè)單位內(nèi)部控制要涉及到管理的全范圍，全過(guò)程，要對(duì)人、財(cái)、物、事進(jìn)行全面梳理，統(tǒng)籌考慮。不能隨意模仿或者借鑒其他單位的經(jīng)驗(yàn)、做法，而應(yīng)當(dāng)對(duì)單位實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)分析。要根據(jù)單位的工作實(shí)際、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、組織架構(gòu)、崗位職責(zé)、審批權(quán)限，依托規(guī)章制度和信息系統(tǒng)，將制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的控制點(diǎn)嵌入內(nèi)部控制的各層級(jí)、各環(huán)節(jié)，對(duì)權(quán)力運(yùn)行起到制衡作用。

（3）高度重視評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作。規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力的制約是一項(xiàng)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的工作。為使事業(yè)單位內(nèi)部控制效能有效發(fā)揮，要定期評(píng)價(jià)與監(jiān)督。應(yīng)隨著事業(yè)改革發(fā)展、職能職責(zé)調(diào)整，及時(shí)調(diào)整、完善內(nèi)控制度。應(yīng)成立專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確專人負(fù)責(zé)，定期有序開展工作，并將結(jié)果向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。為確保評(píng)價(jià)和監(jiān)督發(fā)揮作用，可通過(guò)多種渠道的獲取評(píng)價(jià)和監(jiān)督所需的信息：一是根據(jù)國(guó)家的政策、規(guī)章制度;二是充分運(yùn)用巡視、財(cái)務(wù)稽查、審計(jì)等發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;三是根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;四是采取召開座談會(huì)、論證會(huì)、書面、微信群征求意見(jiàn)等形式，廣泛聽(tīng)取干部職工的意見(jiàn)和建議，確保內(nèi)容的合法性和程序的規(guī)范性。

參考文獻(xiàn)

[1]林麗.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（16）：47.

[2]信保.對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016，（12）：32.

[3]時(shí)軍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，（13）：35.

[4]邵英梅.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考[J].時(shí)代金融，2014，（11）：37.

[5]財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）[Z].