喻曉燕

摘 要：事業(yè)單位性質(zhì)為公益類(lèi)單位，特別是全額撥款事業(yè)單位基本無(wú)自有收入，單位增值稅都很少交，企業(yè)所得稅更是從未繳過(guò)，單位納稅意識(shí)淡薄。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位的稅收問(wèn)題越來(lái)越突出。作者根據(jù)多年工經(jīng)驗(yàn)，對(duì)事業(yè)單位中的所得稅匯算中的稅收問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?繳稅 ?政府會(huì)計(jì)制度 ?金稅三期

一、事業(yè)單位所得稅匯算中存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位所得稅匯算，征稅收入和不征稅收入金額的確認(rèn)

事業(yè)單位收入來(lái)源為財(cái)政撥款收入和事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等。財(cái)政撥款收入明確屬于不征稅收入范圍，而事業(yè)收入中的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金，在確認(rèn)為不征稅收入的時(shí)候存在一定困難。

事業(yè)單位取得專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金的途徑有兩種， 一是從財(cái)政或上級(jí)主管部門(mén)劃撥，另一種是收到其他事業(yè)單位或企業(yè)轉(zhuǎn)撥的合作項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)），規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入確認(rèn)條件是，資金來(lái)源是從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金。

所得稅匯算清繳過(guò)程中不征稅收入需提供單位證明，事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算批復(fù)只有財(cái)政直接撥款部分，從其他事業(yè)單位或企業(yè)轉(zhuǎn)撥的財(cái)政資金并不包含。企業(yè)所得稅匯算報(bào)表中，單位若要填入不征收收入中則無(wú)法提供出符合文件規(guī)定的證明文件。

在實(shí)務(wù)操作中，部分單位是收到科研合作項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)前，與撥款單位簽訂免稅技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，稅務(wù)局備案后開(kāi)具技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)免稅發(fā)票。但這種方式，改變了業(yè)務(wù)性質(zhì)，把本來(lái)不征稅收入的業(yè)務(wù)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)免稅項(xiàng)目。另一種是匯算不填入不征稅收入中，但因?yàn)槭盏劫Y金也并未開(kāi)票，有一定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事業(yè)單位匯算，財(cái)政撥款收入占比計(jì)算單位應(yīng)納所得額問(wèn)題

事業(yè)單位所得稅匯算應(yīng)納稅所得額計(jì)算方式至少10多年都無(wú)變化，先計(jì)算事業(yè)單位的財(cái)政撥款收入占總收入的比例后計(jì)算應(yīng)納稅收入比例，根據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅收入百分比，確認(rèn)應(yīng)納所得稅全年支出金額，計(jì)算事業(yè)單位應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額。

根據(jù)最近幾年財(cái)政行政事業(yè)單位決算報(bào)表，財(cái)決01表收入支出決算總表、02表財(cái)政撥款收支決算總表，可以確認(rèn)事業(yè)單位應(yīng)納企業(yè)所得稅收支額，但現(xiàn)在大多數(shù)事業(yè)單位匯算按財(cái)政撥款收入占比計(jì)算單位所得額，這種計(jì)算方式有可能造成匯算清繳事業(yè)單位所得額比按實(shí)際收支計(jì)算的所得額偏低或偏高。

（三）事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租收益稅收問(wèn)題

大多事業(yè)單位都存在國(guó)有資產(chǎn)出租收入問(wèn)題，國(guó)有資產(chǎn)出租收入屬于非稅收入，應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)。在實(shí)務(wù)中，這些國(guó)有資產(chǎn)出租收入都開(kāi)具了增值稅發(fā)票，有些還給付款單位開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算，收到國(guó)有資產(chǎn)出租收入，在應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款科目核算（新政府會(huì)計(jì)制度在應(yīng)繳財(cái)政款科目核算）。單位所得稅匯算清繳中，國(guó)有資產(chǎn)出租收入按會(huì)計(jì)制度要求在往來(lái)中核算，未反映在企業(yè)所得稅匯算總收入中，若與金稅三期開(kāi)票系統(tǒng)中收入對(duì)比，這部分收入缺失，給事業(yè)單位帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）事業(yè)單位職工工資薪酬中職業(yè)年金問(wèn)題

2014年10月起，機(jī)關(guān)事業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行改革，事業(yè)單位繳納了養(yǎng)老保險(xiǎn)和職業(yè)年金。所得算匯算對(duì)企業(yè)職業(yè)年金稅前扣除為不超過(guò)職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除，而機(jī)關(guān)事業(yè)單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例為工資總額的8%，未有出臺(tái)相關(guān)文件確認(rèn)稅前扣除比例。

二、規(guī)范事業(yè)單位所得稅問(wèn)題的建議

為了規(guī)范事業(yè)單位所得稅匯算工作，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，我們擬提出以下建議：

政府相關(guān)部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)積極溝通，針對(duì)事業(yè)單位特定事項(xiàng)出臺(tái)相關(guān)政策。

為了事業(yè)單位匯算清繳工作的準(zhǔn)確性，準(zhǔn)確填報(bào)不征稅收入，對(duì)于從其他事業(yè)單位和企業(yè)獲得的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金出臺(tái)相關(guān)認(rèn)定文件，明確填列口徑。

針對(duì)事業(yè)單位部門(mén)決算報(bào)表，出臺(tái)新的事業(yè)單位所得稅匯算計(jì)算方法，合理確認(rèn)應(yīng)納稅額。

增值填報(bào)主表中增加非稅收入行注明上繳財(cái)政填列，附表中增加非稅收入表，提供準(zhǔn)確的開(kāi)票收入數(shù)據(jù)與報(bào)表收入數(shù)據(jù)的核對(duì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著金稅三期工程不斷完善，事業(yè)單位作為納稅的一員，規(guī)范化的稅收管理已越來(lái)越重要，為此我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)際工作中產(chǎn)生的稅收問(wèn)題進(jìn)行研究和提出合理化建議，為事業(yè)單位稅務(wù)工作的正常開(kāi)展有章可循。