石 會

引言

財務預算管理是保險公司經(jīng)營活動的重要組成部分，是發(fā)揮財務資源導向的重要環(huán)節(jié)。如何促進公司戰(zhàn)略目標達成，發(fā)揮財務資源導向作用，是大多數(shù)保險公司的關注點。本文從財務預算管理角度出發(fā)，結合行業(yè)內(nèi)已有的研究成果，提出一些建議。

一、財務預算的內(nèi)涵及保險公司財務預算的特點

預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。預算管理通常包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算。保險公司財務預算作為預算管理的重要組成部分，需要以企業(yè)戰(zhàn)略為目標，通過財務預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等一系列過程管理，從而合理配置財務資源，驅(qū)動業(yè)務發(fā)展，增加公司的價值。

與一般企業(yè)的財務預算管理相比，保險公司的財務預算管理有其特殊性與復雜性。首先是因為保險產(chǎn)品定價的不易確定性。保險公司的產(chǎn)品定價是依據(jù)精算假設(財產(chǎn)保險主要指損失概率，人身保險主要指死亡率等)，結合公司經(jīng)營情況、市場供需等因素設計的向投保人收取的保費。精算假設與實際情況往往存在一定偏差，如人壽保險死亡率、費用率預估偏差過大，則會出現(xiàn)定價不足問題，進而會給財務預算管理帶來重大影響。其次，保險公司銷售的保險產(chǎn)品本質(zhì)上是一種契約合同，其成本包含管理費用、業(yè)務費用、稅費、手續(xù)費及傭金、保單紅利支出、賠款支出、退保支出等，其中，賠款支出與退保支出存在很大的不確定性，當出現(xiàn)大災或者保單質(zhì)量把控不嚴等情況時，會出現(xiàn)成本嚴重偏離預算，從而影響企業(yè)經(jīng)營成果。再次，國家政策與企業(yè)不同的發(fā)展時期，其財務預算管理中采用的策略也不同。通常成長型保險公司的財務預算表現(xiàn)相對激進，而穩(wěn)定的大型保險公司的財務預算往往相對穩(wěn)健。國家政策的大力支持，會促使保險公司參與社會保障范圍增大，影響力增強，同樣也會對保險公司財務預算有深刻影響。

保險公司財務預算的特殊性和復雜性決定保險公司財務預算管理工作難度更大，稍管理不善將會產(chǎn)生許多問題，給企業(yè)管理、業(yè)務帶來困難。

二、保險公司財務預算的現(xiàn)狀及存在的問題

保險公司財務預算作為公司預算管理中的重要一環(huán)，其作用的重要性日益得到關注。但是，大多數(shù)保險公司財務預算管理中還是存在許多問題，歸納起來主要有以下幾個方面：

（一）財務預算編制的科學性有待提高

財務預算編制是預算管理的重要組成部分。如何科學編制財務預算，發(fā)揮財務資源導向作用，是大多數(shù)保險公司共同面臨的問題。目前許多保險公司通常將年度預算分為業(yè)務預算（如保費計劃等）與財務預算（如費用預算、資本性預算、現(xiàn)金流預算等）。首先業(yè)務預算如保費的計劃往往由總公司業(yè)務部門或者各級分公司上報，上報的數(shù)據(jù)通常是根據(jù)去年的數(shù)據(jù)進行預測，缺乏一定的嚴謹性，年度保費任務的預測若與實際偏差較大，特別是當實際完成的保費任務遠低于預測數(shù)據(jù)時，會出現(xiàn)固定費用無法被攤薄，從而影響財務預算的固定費用預估。其次，費用的預算分固定費用與業(yè)務費用，固定費用通常使用固定預算、增量預算，業(yè)務費用通常按產(chǎn)品費用率進行預算，固定預算、零基預算、增量預算、彈性預算等方法常常未被融會貫通正確使用，導致費用預算的編制往往并不能反映預期情況。再次，現(xiàn)金流方面的預算需要更專業(yè)的財務預測，對于不同發(fā)展階段的保險公司,如成長性保險公司由于銷售比較激進，可能會出現(xiàn)大量滿期給付乃至退保，則需要預留相對充足的現(xiàn)金流，資產(chǎn)端與負債端的匹配，流動資金與流動負債的匹配，都是需要考慮的因素。最后，總公司下發(fā)分公司的財務預算缺乏一定的科學性，這里的科學性不代表所有分公司按一個標準簡單下發(fā)，需要分層分類，有差異性，效率與公平的使用上要達到平衡，如分公司在已處于成熟的市場與正處于成長的市場，預算編制需要有所區(qū)分。總之，簡單照抄以前年度的預算或簡單借鑒其他保險公司預算編制，使得目前保險公司的財務預算編制缺乏科學性。

（二）財務預算執(zhí)行力度不足

再好的財務預算，如果沒有執(zhí)行得當，最終就不能取得理想的效果，甚至會形同虛設。首先，從思想方面大多保險公司都重視業(yè)務發(fā)展，認為財務預算是財務部門的事情，這種現(xiàn)象的普遍存在一定程度上會造成財務預算執(zhí)行效果大打折扣。其次，財務部門在預算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)未嚴格按照公司規(guī)定執(zhí)行，對于不合規(guī)、不合理發(fā)票或超標準費用的報銷，也影響著預算執(zhí)行的力度。再次，預算在執(zhí)行過程中，有的業(yè)務渠道只顧做大保費規(guī)模，其可用費用已經(jīng)超標，出現(xiàn)與公司的戰(zhàn)略目標偏離較遠，但這種執(zhí)行并未得到及時糾偏或者出現(xiàn)糾偏滯后。財務預算執(zhí)行過程中總會出現(xiàn)偏差，這需要清楚的分析與認識這種偏差的根本原因，如果實際情況與預測背景發(fā)生巨大變化，需要適當?shù)卣{(diào)整財務預算；大多數(shù)情況是實際執(zhí)行環(huán)境并未產(chǎn)生根本變化，需要的是及時糾正執(zhí)行偏差，引導執(zhí)行服務于公司預算目標。再次，財務人員的專業(yè)知識不足，以及對業(yè)務融合的把握不及時與不準確，也會造成財務執(zhí)行力度不足。

（三）與財務預算管理匹配的績效考核體系不科學

良好的績效考評體系可以通過考核提高公司員工的工作效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的目標。但是在很多公司財務預算管理并未進入績效考核體系，或者公司只有部分領導層形式性的將財務預算管理加入其績效考核，由于未嚴格將預算管理的執(zhí)行結果納入績效考核，往往造成財務預算管理不能被領導層和普通員工充分重視，也未能充分發(fā)揮員工的主觀能動性，財務預算管理的效果也不是很理想。還有部分公司將財務預算管理納入績效考核體系，但由于考評指標并不能合理設置給對應的人員，不匹配的考核沒有考核到對應人員，勢必會造成員工的不滿，考核的不公平性與不合理性也對財務預算管理有著極為不利的影響。

三、完善保險公司財務預算的思考

針對目前大多數(shù)保險公司財務預算的現(xiàn)狀及存在的問題，如何提高預算管理水平則是一項緊急而重要的工作。本文認為保險公司可以從以下幾個方面來完善財務預算管理：

（一）增強財務預算編制的科學性

科學地編制財務預算是做好預算管理的第一步。預算的編制需要科學、合理的運用管理會計中的相關方法，如針對公司實際情況，運用全面預算管理的編制方法，將零基預算、彈性預算、增量預算等合理地運用到各項預算編制中（特別是應用于費用預算編制中）。同時，對于現(xiàn)金流預算需要結合業(yè)務預算，在歸納總結既往數(shù)據(jù)，明確公司的發(fā)展階段的基礎上，可以結合一些模型數(shù)據(jù)，引入保險精算思維，使預測數(shù)據(jù)更具有合理性與現(xiàn)實性。另外，在下?lián)芊止绢A算時要有差異性，要權衡效率與公平，需要考慮地區(qū)的差異性，使得預算的分解下發(fā)更具有競爭力與現(xiàn)實性。這就需要各分公司在上報預算時充分調(diào)研當?shù)厥袌銮闆r，發(fā)掘自身的優(yōu)勢，認清自身的短板，充分發(fā)揮分公司在當時市場的優(yōu)勢。

（二）增強財務預算執(zhí)行力度

在財務預算執(zhí)行上，引入管理會計理念，圍繞公司戰(zhàn)略目標開展工作。首先，公司領導層不僅要重視業(yè)績，也要重視財務預算管理，同時將財務預算的管理理念深入到各層級人員中，讓部門乃至員工在報銷前有財務預算管控的意識。其次，財務管理部門不僅需要加強宣導預算管理意識，更要加強公司的預算管理目標的及時跟蹤與反饋，指導業(yè)務部門有計劃地自我管理預算，對于業(yè)務渠道偏離戰(zhàn)略目標的行為，應及時予以提示與糾偏。這些都需要財務人員加強專業(yè)和業(yè)務知識學習，不斷提升自身素質(zhì)，科學合理地運用管理會計的方法，如平衡計分法等。同時，財務部門需要嚴格按照公司的相關規(guī)定執(zhí)行，有效管理費用報銷。最后，業(yè)務部門的高度配合是必不可少的，業(yè)務部門設有費用專管員，及時掌握本部門的費用使用情況，會使得預算管理更有效。

（三）完善績效考核體系

保險公司應完善對其財務預算管理的績效考核體系，加強分析與反饋。將績效考核科學地引入到財務預算管理中，需要將財務預算指標細化與量化，合理地匹配給對應崗位的人員，從而提高員工對財務預算管理的參與度和責任感，如將不同財務預算執(zhí)行情況作為各分公司、各部門的績效考核指標，而部門考核則與各級員工績效考核相關聯(lián)，特別是與費用管控關鍵崗位人員的考核關聯(lián)，從而調(diào)動各級員工共同關注本單位費用執(zhí)行情況，同時可以考慮將結余的費用按一定比例獎勵員工，激發(fā)員工增強降本增效的意識，將財務預算融入日常的經(jīng)營活動之中。

總體而言，保險公司提高財務預算管理水平，需要科學編制財務預算，各層級員工增強預算管理意識，增強預算執(zhí)行力度，完善績效考核體系等，從而不斷發(fā)揮財務預算的資源導向作用，更好服務于公司戰(zhàn)略目標發(fā)展。