黃開華

習(xí)近平主席在十九大報告中明確提出：“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族持續(xù)發(fā)展的千年大計”，同時報告把“美麗”寫入社會主義現(xiàn)代化國家建設(shè)目標(biāo)。到2018 年底，已頒布《環(huán)境保護稅法》等各種政策性文件，環(huán)境保護體系更加完善。環(huán)境保護稅的征收，是保護和改善環(huán)境，是一種環(huán)境行為刺激型環(huán)境規(guī)制，會給經(jīng)濟和社會帶來各種效應(yīng)，包括促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、生態(tài)環(huán)境得到改善等積極影響，也可能帶來企業(yè)賦稅成本過高等負面影響，實行對環(huán)境保護稅的優(yōu)惠政策又會對企業(yè)具有一定的激勵作用，也能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展。通過研究我國目前環(huán)境稅的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在稅制體系不合理，范圍較小等問題，并對此提出相應(yīng)的建議。

一、環(huán)境保護稅的歷史進程

環(huán)境保護稅，從廣義上來講，是指所有能夠保護環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的各種稅收的總稱，可分為三類：第一類，以污染物排放量為標(biāo)準直接進行收稅的稅種；第二類是對商品和服務(wù)間接收稅的稅種；第三類是環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，包括稅收激勵政策和稅收支出政策。而狹義的來講，就是指以污染物排出量為標(biāo)準的直接征稅的稅種，即排污稅或者污染物排放稅，也就是廣義環(huán)境保護稅的第一類。追溯環(huán)境保護稅的起源，可以從英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古提出的庇古稅開始，他在1920 年發(fā)表的《福利經(jīng)濟學(xué)》中提出，政府對污染排放者進行征稅，以使其經(jīng)濟成本和社會成本相等，促使資源配置達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。環(huán)境保護稅的發(fā)展，可分三個階段，第一階段20 世紀六七十年代，主要是政府通過行政管理手段，強制性地對污染排放者地污染行為進行管理；第二階段20 世紀80 年代，通過引入市場激勵制度，促使企業(yè)使用先進地污染治理技術(shù)，從而達到污染治理地目的；第三個階段利用信息披露方式，從需求和競爭方面來誘導(dǎo)企業(yè)經(jīng)歷綠色生產(chǎn)。

二、環(huán)境保護稅政策的經(jīng)濟社會效應(yīng)

1.經(jīng)濟效應(yīng)

（1）對企業(yè)的經(jīng)濟效應(yīng)。主要是通過環(huán)境相關(guān)稅收政策是否能夠因為約束企業(yè)減排行為而影響企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展，環(huán)境保護稅的征收對象是企業(yè)，這也就意味著企業(yè)是直接受其影響的經(jīng)濟主體。隨著環(huán)境保護稅的征收，企業(yè)成本會增加，利潤將直接受到影響并相應(yīng)的減少，同時，環(huán)境保護稅的征收會促使企業(yè)減少高能耗高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而更多地使用清潔能源，增加清潔產(chǎn)品的產(chǎn)量，另外，根據(jù)波特假說—企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新越多，所節(jié)省的稅收越高；與此相對應(yīng)，企業(yè)能節(jié)省的稅收越多，其創(chuàng)新的動力也就越大。

（2）對消費者的經(jīng)濟效應(yīng)。根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)原理，雖然環(huán)境保護稅的征稅對象是企業(yè)，但是從稅收效應(yīng)分析，企業(yè)可以提高產(chǎn)品價格來轉(zhuǎn)移一部分稅收給消費者，這樣會使得消費者花費更多的成本去購買產(chǎn)品，降低了消費者的福利；同時，環(huán)境保護稅會調(diào)節(jié)消費者的消費結(jié)構(gòu)，增收環(huán)境保護稅，使得可能帶來環(huán)境污染的產(chǎn)品價格上升，會促使消費者轉(zhuǎn)變消費產(chǎn)品，購買價格更加優(yōu)惠，不會帶來環(huán)境污染的產(chǎn)品，有利于消費者轉(zhuǎn)變消費觀念，促進消費結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

2.社會效應(yīng)

（1）環(huán)境保護稅的再分配效應(yīng)。在征收環(huán)境保護稅的同時，不可避免的會帶來產(chǎn)品價格上升，實際工資下降、資本的回報率下降等一系列的連鎖反應(yīng)，加大了社會收入分配的差距，OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）有報告提出，對于環(huán)境能源方面的規(guī)制措施，其稅收負擔(dān)主要是由低收入者承擔(dān)，具有輕微的收入累退性，原因在于低收入者在家用能源和交通燃料上的消費支出占收入的比重要高于高收入者。

（2）環(huán)境保護稅的社會福利效應(yīng)。對于環(huán)境保護稅的社會福利效應(yīng)具有爭議，一方面，環(huán)境保護稅的征收會促使消費者和生產(chǎn)者剩余轉(zhuǎn)移到政府，導(dǎo)致整體社會福利下降；另一方面，長期來看，隨著環(huán)境保護稅的征收，會促使企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，能夠提高經(jīng)濟活力，從而提高整個社會的福利水平。

三、我國環(huán)境保護稅存在的不足

1.地區(qū)稅收差異大?！董h(huán)境保護稅法》中雖然對污染物排放量的當(dāng)量稅額有所規(guī)定，但是，只是規(guī)定了一個大致范圍，具體稅額要由當(dāng)?shù)卣鶕?jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況去分析制定，這種不統(tǒng)一就會導(dǎo)致各地的環(huán)境保護稅征收額度差距很大，根據(jù)各地的文件顯示，不同省份之間的差額最多相差十倍，這就會導(dǎo)致一些企業(yè)投機取巧，將高污染的廠房設(shè)立在稅額低的省份，會加重這樣省份的環(huán)境污染問題。

2.環(huán)境保護稅收稅種類少。目前實行征收環(huán)境保護稅的納稅對象是大氣污染物、水污染物、固定廢物和噪聲等4 類，雖然對噪聲進行征稅，但是并沒有將建筑工地的噪音納入征稅范圍，并且，在納入大氣污染物征稅范圍的WOCs 只有20 多種，僅僅只占全部VOCs 的7%，防止污染的影響力遠遠不夠。

3.環(huán)境保護稅稅收微薄，2018 年的環(huán)境保護稅稅收為151 億元，而2015 年的排污費就達到了178.5 億元，在環(huán)境污染治理方面，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，全國環(huán)境污染治理投資彈性系數(shù)為-1.12，這表明排污費的收繳的金額的遠遠不能夠治理因為經(jīng)濟增長帶來的污染，環(huán)境污染保護稅的征收金額對于因為經(jīng)濟增長帶來的污染所需要治理的金額是遠遠不夠，無法使環(huán)境污染治理得到良好的效果。

四、環(huán)境保護稅存在的問題的對策建議

1.建立完善的環(huán)境稅征收體系。協(xié)調(diào)中央與地方，地方與地方之間的差異，根據(jù)環(huán)境污染的特性，在設(shè)立征收規(guī)定是，不能單純考慮地區(qū)之間的地理劃分線，要將不同地區(qū)看作一個整體，確保地區(qū)與地區(qū)之間的差異不能過大，同時，征收權(quán)力不能全部交給地方政府，應(yīng)該由中央同意協(xié)調(diào)，中央與地方相互配合

2.設(shè)計合理的環(huán)境保護稅制度。一是要擴大征稅范圍，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅征稅范圍主要是一下4 類：大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲，要結(jié)合我國具體國情，考慮到各個地區(qū)的不同特點，適當(dāng)擴大征稅范圍，同時還要對于以及征稅的4 類污染物也要擴大適用范圍；二是要設(shè)置合理的征稅價格，我國目前征稅下限比較低，這就會導(dǎo)致環(huán)境保護稅的效力不夠，無法有效地約束企業(yè)行為，達不到預(yù)期效果，要適當(dāng)提高下限，促使企業(yè)減少污染物的排放，提高清潔能源的使用，走綠色發(fā)展道路。

3.健全征管機制，提高協(xié)同合作能力。完善環(huán)境保護稅的相關(guān)法律法規(guī)，明確環(huán)保部門和稅務(wù)部門在征收環(huán)境保護稅時的責(zé)任劃分，可以建立跨部門考核制度，提高協(xié)同合作能力；建立信息交流平臺，便于兩個部門提取信息，提高兩個部門工作的效率。