李雪 天津達仁堂京萬紅藥業(yè)有限公司

目前，大部分制造企業(yè)將產(chǎn)品作為制造成本的核算對象，以生產(chǎn)數(shù)量來作為費用分配的依據(jù)，這種做法使產(chǎn)品成本核算極易出現(xiàn)偏差，導致成本核算不準確。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)，將核算對象調(diào)整為作業(yè)，分析成本產(chǎn)生的動因，將成本費用更細化地分配到各部門中，有效地控制企業(yè)成本，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

一、作業(yè)成本法在中成藥制造企業(yè)成本核算流程中的應用

（一）分析企業(yè)生產(chǎn)過程，將作業(yè)進行劃分

作業(yè)成本法在中成藥企業(yè)實施過程中首先要將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進行具體分析，再總結(jié)出企業(yè)各項作業(yè)，最后將這些作業(yè)進行詳細地劃分。劃分的詳細程度視企業(yè)自身情況而定，如果企業(yè)作業(yè)內(nèi)容較少，則可以劃分出具體的作業(yè)內(nèi)容；如果企業(yè)作業(yè)內(nèi)容較多，則要考慮企業(yè)的重要作業(yè)內(nèi)容，將同類別的作業(yè)歸集在一起，組建成一個作業(yè)中心。例如，天津達仁堂京萬紅藥業(yè)有限公司的主要生產(chǎn)產(chǎn)品是燙傷膏和膠囊類，從產(chǎn)品采購、生產(chǎn)、質(zhì)檢，再到后期的物流運輸、生產(chǎn)機器的采購、保養(yǎng)，最后到產(chǎn)品的售后服務，這一系列過程都可以細分，再對每項業(yè)務進行成本管控。

（二）在企業(yè)中形成作業(yè)集合體

中成藥制造企業(yè)的每項作業(yè)都具有關聯(lián)性，而不是單獨存在的，這些作業(yè)完成的過程就是一個作業(yè)集合體，也可以稱之為作業(yè)鏈。在生產(chǎn)作業(yè)實施過程中都需要相應的資源，這也就產(chǎn)生了成本，而這項作業(yè)的產(chǎn)生是作為下一個作業(yè)的資源出現(xiàn)的，為下一個作業(yè)帶來生產(chǎn)價值，以此類推，最終會以產(chǎn)品的形式出現(xiàn)，再經(jīng)由物流等作業(yè)來送到顧客手中，這也就是作業(yè)鏈的形成過程，作業(yè)成本法將這些過程細分，分別核算出其產(chǎn)生的成本，使成本更精確。

（三）找出成本發(fā)生的原因

找出成本產(chǎn)生的原因在成本分析中起到重要作用，它由很多因素決定，如一項活動、一種作業(yè)或者一個事件，成本產(chǎn)生的原因是成本發(fā)生的關鍵，在進行成本核算時，要想把費用下分到各部門及產(chǎn)品成本中，則需要對成本產(chǎn)生的原因做詳細地了解，只有這樣，才能準確地分配期間費用。例如，在對中成藥進行質(zhì)量檢查時，其產(chǎn)生的原因是要確保藥品質(zhì)量，成本決定因素是質(zhì)量檢查的次數(shù)；藥品運輸環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本動因則是由商品的數(shù)量所決定的；商品數(shù)量也決定著采購數(shù)量、工作時間等作業(yè)。

（四）按照作業(yè)成本將成本費用下分到產(chǎn)品成本

在找出成本動因以后，需要利用作業(yè)成本法將成本按照作業(yè)比重做出分配，計算出成本的分配率，再將中成藥制造公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的間接費用，按照此分配率下分到每種產(chǎn)品中，從而匯總計算產(chǎn)品的最終成本。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算應用中存在的問題

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的核算方法不同，其具有新穎性、復雜性的特點，實際操作過程比較繁瑣，需要利用大數(shù)據(jù)技術，運用專業(yè)的財務軟件進行操作，這就需要企業(yè)投入大量的人力物力作為支持，而作業(yè)成本法打破了傳統(tǒng)的成本核算模式，與會計制度要求的方法存在著差異，企業(yè)真正運用起來難度很大。

（一）作業(yè)成本法短期內(nèi)看不到效果

作業(yè)成本法的實行會為企業(yè)帶來很多好處，能夠使企業(yè)的利潤率增加，經(jīng)營成果顯著，企業(yè)的核心競爭力也得到不同程度的提高。但是，作業(yè)成本法的實行需要長期的過程，短時間內(nèi)很難看到成果，對于企業(yè)來說，所承受的壓力也明顯增加，這就需要企業(yè)管理者的大力支持，如果管理者短時間內(nèi)看不到效果，很有可能中止這種核算方法。

（二）財務人員對作業(yè)成本法不熟悉導致企業(yè)收益存在不確定性

一方面，作業(yè)成本法真正實行起來需要較多程序來完成，這一過程就需要時間和費用支持；另一方面，財務人員對作業(yè)成本法不熟悉，很難改變其原有的成本核算理念，財務人員的實戰(zhàn)經(jīng)驗較少，實際操作起來很容易出現(xiàn)錯誤，導致成本控制力度不足，為企業(yè)收益帶來很多不確定性。

（三）專業(yè)軟件運行效果不佳

作業(yè)成本法實行過程需要大量數(shù)據(jù)作為支撐，信息量較大，需要較多的工具進行計算分析，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，雖然每個部門都有專業(yè)軟件操作，但是每個軟件的配置要求不同，有些軟件的標準很低，采購、制造、物流以及成本核算系統(tǒng)并沒有形成一體化，而作業(yè)成本法需要把這些數(shù)量歸集到一個系統(tǒng)中進行分析，這就需要針對于企業(yè)制作合理化的軟件平臺來實現(xiàn)，需要一個長期的過程，當前使用的分析軟件運行效果很難達到要求。

（四）成本動因會隨著時間、業(yè)務類型改變

作業(yè)成本法實行的依據(jù)是成本動因，它是作為計算標準在作業(yè)成本法中出現(xiàn)的，根據(jù)成本動因能夠計算出作業(yè)分配率，直接關系到成本的準確性，它是整個作業(yè)成本法的基礎。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本動因會隨著時間、業(yè)務種類的不同而改變，與最初分析的動因產(chǎn)生偏差，這樣也就影響了企業(yè)成本核算的準確性。

三、作業(yè)成本法在中成藥制造企業(yè)成本核算體系中的應用措施

（一）完善軟件系統(tǒng)將采購與生產(chǎn)信息同步

中成藥制造企業(yè)作業(yè)成本法的實行目的是使企業(yè)成本準確率提高，產(chǎn)品的成本是通過分析成本動因?qū)a(chǎn)生的間接費用分配到各產(chǎn)品中來實現(xiàn)的，成本核算步驟隨著每個作業(yè)步驟進行，而在中成藥制造企業(yè)，成本中占較大比重的則是原材料的采購，因此，采購數(shù)據(jù)與生產(chǎn)數(shù)據(jù)的同步關系到成本作業(yè)法的準確性，中成藥企業(yè)要定期對本企業(yè)的軟件系統(tǒng)進行完善，將業(yè)務數(shù)據(jù)的傳送時間縮短，傳輸要求做到實時化，以便成本核算準確及時。

（二）針對作業(yè)成本法開發(fā)應用軟件

作業(yè)成本法因自身特點，需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，目前很多中成藥制造企業(yè)的信息軟件水平不能滿足作業(yè)成本法要求，而沒有相應的系統(tǒng)軟件支持，作業(yè)成本法很難發(fā)揮其作用，因此，中成藥制造企業(yè)要針對于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境將各部門應用軟件與財務系統(tǒng)相對接，開發(fā)出針對于作業(yè)成本法的應用軟件。

（三）提高財務人員對作業(yè)成本法的思想認識

作業(yè)成本法要想更快地運用到中成藥制造企業(yè)成本核算中，首先要在財務人員中宣傳作業(yè)成本法的優(yōu)勢及其在企業(yè)成本核算中發(fā)揮的重要作用；其次，對財務人員進行專業(yè)培訓，改變其傳統(tǒng)的成本核算理念，提高財務人員技術水平；最后，將作業(yè)成本法操作流程編入企業(yè)財務流程中，使財務人員認識到作業(yè)成本法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性。

（四）完善企業(yè)成本管理制度

中成藥制造企業(yè)原有的成本管理制度已經(jīng)不能適應現(xiàn)階段成本核算的需要，因此要將作業(yè)成本法的新要求完善到成本管理制度中，確保企業(yè)制度的規(guī)范性、準確性、適應性，為作業(yè)成本法的順利運行提供保障，財務人員在進行成本核算時嚴格按照制度要求執(zhí)行，使企業(yè)成本核算更準確，提高企業(yè)核心競爭力。

（五）多樣化選擇供應商

中成藥制造企業(yè)的供應商選擇渠道單一，以致于其原材料的價格偏高，企業(yè)一直受制于供應商。對于供應商的選擇要實現(xiàn)多樣化，例如，可以采用公開招標的方式，為企業(yè)提供更多的挑選機會。在長期合作的供應商中，選用產(chǎn)品質(zhì)量好、信譽高的供應商，簽定長期合作合同，同時對產(chǎn)品庫存進行合理規(guī)劃，為作業(yè)成本法提供更大的發(fā)揮空間。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法作為一種新型的成本核算方法，能夠讓企業(yè)更準確掌握產(chǎn)品成本，為企業(yè)的產(chǎn)品定價以及市場定位提供了支持。中成藥制造企業(yè)要針對自身特點將作業(yè)成本法運用到成本核算中，開發(fā)成本核算軟件、提高財務人員的思想認識、多樣化選擇供應商，讓作業(yè)成本法為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展助力。