李佳冀

化工企業(yè)在我國已經(jīng)有超過百年的歷史，隨著改革開放，化工企業(yè)也迎來了飛速的發(fā)展，成為了構(gòu)成國民經(jīng)濟(jì)的重要力量。隨著工業(yè)企業(yè)信息化自動(dòng)化的深入開展，隨之而來的便是生產(chǎn)車間中間接費(fèi)用不斷增加，核算難度也隨之增大，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)代化工企業(yè)的需求。由此，通過分析作業(yè)成本法對(duì)化工行業(yè)的必要性與可行性，可以反映大多數(shù)化工企業(yè)存在的成本管理上的問題，并且本文針對(duì)相關(guān)問題提出的解決方案也可以成為其他化工企業(yè)的參考和借鑒。

一、化工行業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的必要性分析

1.作業(yè)成本法可以準(zhǔn)確客觀的反映化工企業(yè)的成本現(xiàn)狀

由于當(dāng)前化工企業(yè)大量采用機(jī)械化生產(chǎn)進(jìn)行化學(xué)品生產(chǎn)，化學(xué)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了較大的變化，制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本當(dāng)中所占的比重大大上升，而直接人工成本所占的比重卻急劇下降，這一變化直接導(dǎo)致傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不能夠適應(yīng)現(xiàn)階段的生產(chǎn)模式，其通過直接人工進(jìn)行制造費(fèi)用分配的方法會(huì)直接影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。通過傳統(tǒng)的成本管理方法計(jì)算出來的結(jié)果往往是低密集型產(chǎn)品成本較低，而高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品成本較高，這就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際成本與計(jì)算得出的產(chǎn)品成本間的差異過大，不利于化工企業(yè)的管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的決策。

作業(yè)成本法在很大程度上修復(fù)了上述的缺陷。作業(yè)成本法是指將作業(yè)當(dāng)作計(jì)算對(duì)象進(jìn)行成本核算的方法，也就是依據(jù)資源消耗的動(dòng)因?qū)⑴c該資源產(chǎn)生的費(fèi)用統(tǒng)一劃分到作業(yè)中心，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)、顧客中去的一種間接成本分配方法。作業(yè)成本法可以準(zhǔn)確的分配化學(xué)品的研發(fā)過程、生產(chǎn)過程以及銷售過程中產(chǎn)生的間接成本和消耗的相關(guān)資源，使得間接成本的分配具有一定的連續(xù)性和延續(xù)性，是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的創(chuàng)新，其能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層的決策提供科學(xué)的依據(jù)。

2.作業(yè)成本法也可以幫助企業(yè)內(nèi)部樹立正確的成本觀念

在絕大多數(shù)化學(xué)品生產(chǎn)企業(yè)中，生產(chǎn)的工藝相對(duì)來說比較復(fù)雜，如果不能夠樹立起嚴(yán)格的成本管控體系，那么將很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中立足，經(jīng)濟(jì)效益則更無從談起。沒有一套行之有效的成本管理概念，那么企業(yè)很難合理使用現(xiàn)有的資源，也無法權(quán)衡有用耗費(fèi)和無用浪費(fèi)，這樣會(huì)在很大程度上造成資源的無意義消耗。通過作業(yè)成本法，可以在一定程度上扭轉(zhuǎn)化工企業(yè)不重視成本管理的現(xiàn)狀，在企業(yè)管理層內(nèi)部可以樹立起正確的作業(yè)成本觀念。

二、化工行業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的可行性分析

一般而言，作業(yè)成本法在企業(yè)中不太受到重視，其中有很大一部分原因是轉(zhuǎn)換成本管理方法的成本過高，管理層沒有意愿。事實(shí)上，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理對(duì)化工企業(yè)而言是一個(gè)利大于弊的決策，具體原因如下：

首先，作業(yè)成本法適用于制造費(fèi)用占比比較大的企業(yè)，傳統(tǒng)的分配制造費(fèi)用的方法過于單一，通過固定的制造費(fèi)用分配率對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行劃分，在現(xiàn)階段的成本計(jì)算過程中會(huì)造成結(jié)果不能真實(shí)反映實(shí)際的用料情況?；て髽I(yè)的制造費(fèi)用占比高，因此適合采用作業(yè)成本法。

其次，作業(yè)成本法適合生產(chǎn)量大且品種多樣的企業(yè)?；て髽I(yè)的產(chǎn)品品種多種多樣，原材料來自不同的化學(xué)品供應(yīng)商，生產(chǎn)工藝流程也不盡相同，由此造成產(chǎn)成品的種類也都不盡相同。不同的產(chǎn)品如果采用同樣的核算方法，就會(huì)極大程度影響對(duì)產(chǎn)品成本的認(rèn)知。

再次，當(dāng)前化工企業(yè)大多采用信息化手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，這就意味著企業(yè)不再需要對(duì)冗雜的數(shù)據(jù)耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，更有利于開展作業(yè)成本法的管理工作。

最后，在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理方法造成的資源流失會(huì)造成企業(yè)在與其他公司競(jìng)爭(zhēng)的過程中處在下風(fēng)，畢竟任何企業(yè)都不能容忍會(huì)造成決策失誤的成本信息。

三、運(yùn)用作業(yè)成本法應(yīng)該注意的問題

首先，化工企業(yè)不應(yīng)該盲目實(shí)行作業(yè)成本法，而是需要進(jìn)行效益評(píng)估，確定運(yùn)用該方法是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)期收益。作業(yè)成本法本身有其適用的范圍，并非所有的化工企業(yè)都適合。比如說作業(yè)成本法適用于制造費(fèi)用占比比較大的企業(yè)使用，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來安排，則作業(yè)成本法并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。

其次，作業(yè)成本法的實(shí)施需要化工企業(yè)的管理層進(jìn)行支持。作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理僅僅指望會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理是不夠的。如果沒有企業(yè)管理層站在宏觀的角度進(jìn)行決策，沒有從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系當(dāng)中認(rèn)清成本管理的重要性，那么運(yùn)用作業(yè)成本法解決化工企業(yè)的成本問題自然也無法進(jìn)行下去。一套完整的成本管控體系需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與公司的管理層進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這樣依靠管理層支持的動(dòng)力，作業(yè)成本法便能夠發(fā)揮其重要的作用。

再次，作業(yè)成本法的實(shí)施，不能夠脫離現(xiàn)實(shí)情況，包括化工企業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀、規(guī)章制度以及生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境?，F(xiàn)實(shí)情況千差萬別，各個(gè)化工企業(yè)的產(chǎn)成品、化工原材料采購、生產(chǎn)工藝與流程各不相同，外部環(huán)境更是瞬息萬變，因此絕不能照搬某些企業(yè)現(xiàn)有的作業(yè)成本法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更不能直接套用現(xiàn)有的國內(nèi)外相關(guān)理論。

最后，作業(yè)成本法是一個(gè)不斷吸取經(jīng)驗(yàn)、完善自身的過程?；て髽I(yè)實(shí)施作業(yè)成本法需要不斷地借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與不足，找出自己的短板，逐步形成適用于自身企業(yè)的一套作業(yè)成本管控理論。這一過程需要大量的時(shí)間與精力，絕不可以一蹴而就，這就需要企業(yè)能有足夠的耐心與信心，一方面堅(jiān)持使用作業(yè)成本法完善自身的成本管理機(jī)制，另一方面始終對(duì)作業(yè)成本法抱有成功的信念。

四、結(jié)語

在我國，作業(yè)成本法的相關(guān)研究時(shí)間尚短，還需要進(jìn)一步的完善作業(yè)成本法的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而作業(yè)成本法在化工行業(yè)的使用更是鮮有研究，同時(shí)也缺乏成功的案例進(jìn)行學(xué)習(xí)與借鑒。作業(yè)成本法并不是一套完美的成本管控方法，比如說需要耗費(fèi)大量的人力與物力、不能夠與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全適應(yīng)、作業(yè)動(dòng)因與作業(yè)中心的劃分缺乏統(tǒng)一的依據(jù)等，但作業(yè)成本法是一套先進(jìn)的成本管理方法，希望本文能夠引起化工企業(yè)的管理者對(duì)于作業(yè)成本法的興趣與關(guān)注，將其與成本管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣能夠幫助相關(guān)從業(yè)者找到適合化工企業(yè)的成本核算體系，提高自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)全行業(yè)的快速發(fā)展。