竇雪征 中國人民大學(xué)

從目前的情況來看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)師研究的核心內(nèi)容就是對(duì)橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈進(jìn)行深入研究，在具體問題研究期間，更多的是強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)外部環(huán)境關(guān)注，但是由于沒有充分結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，這也就無法對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)，可見，要加強(qiáng)相應(yīng)的分析工作是必要的。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究內(nèi)容

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息和背后深層次關(guān)系內(nèi)容進(jìn)行深入研究，也就是對(duì)信息進(jìn)行收集、加工、存儲(chǔ)，同時(shí)提供具有利用價(jià)值的各項(xiàng)信息內(nèi)容，完成對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的合理控制和管理，從而保證企業(yè)價(jià)值鏈可以高效、合理、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值和價(jià)值分配的一項(xiàng)有效的管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體可以分為疏通信息傳遞渠道，調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈、協(xié)調(diào)部門、環(huán)節(jié)間協(xié)作關(guān)系，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大的價(jià)值增值。

二、科學(xué)重組企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)

（一）信息收集

環(huán)境變化速度的加快，以及企業(yè)自身適應(yīng)變運(yùn)作節(jié)奏的加快，在IT環(huán)境下，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行期間，不再單純的通過定點(diǎn)的方式，完成對(duì)各項(xiàng)信息內(nèi)容的收集，而是在不斷改變的情況下，隨時(shí)完成對(duì)企業(yè)信息內(nèi)容的收集。現(xiàn)代企業(yè)外部，實(shí)時(shí)信息情報(bào)學(xué)近幾年得到了快速發(fā)展，這為企業(yè)在信息收集上提供了一種新的方法，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在實(shí)際工作中，已經(jīng)參與到了企業(yè)外部信息情報(bào)收集中，例如，可以對(duì)主要競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)報(bào)表、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行收集[1]。在企業(yè)內(nèi)部，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中認(rèn)為是對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行全面監(jiān)督，同時(shí)，對(duì)于各項(xiàng)信息內(nèi)容的收集必須要保證齊全，而在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)觀點(diǎn)下，則認(rèn)為要將企業(yè)中具有重大作用的信息內(nèi)容進(jìn)行收集，進(jìn)而使企業(yè)在運(yùn)行過程中的，信息收集效率能夠得到進(jìn)一步提升。

（二）信息整理

現(xiàn)代企業(yè)中存在大量的信息，其中會(huì)存在一些與企業(yè)決策具有關(guān)聯(lián)性，依據(jù)可靠性相對(duì)較差的信息，因此，做好相應(yīng)的整理工作是一項(xiàng)艱苦的工作，做好信息整理工作的目的主要有以下兩點(diǎn)：（1）將繁雜的信息內(nèi)容化為簡單的信息。（2）對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，從而為信息分析做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。信息整理是一項(xiàng)相對(duì)比較復(fù)雜的工作，因此，對(duì)工作人員的專業(yè)能力提出了較高的要求。

（三）信息分析

信息分析就是在完整的信息基礎(chǔ)上，進(jìn)行理性評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)開展過程中，要做好相應(yīng)的分析工作，在對(duì)具體問題分析時(shí)，要提高對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略定位思考內(nèi)容的思考。一些規(guī)模較大，具有條件的企業(yè)可以通過組織的方式，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)一支具有較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)的團(tuán)隊(duì)，而對(duì)于一些規(guī)模較小的企業(yè)，可以向?qū)I(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行咨詢。該過程能夠?yàn)槠髽I(yè)在發(fā)展過程中的最終決策提供一個(gè)企業(yè)運(yùn)行報(bào)告建議書。從目前的情況來看，雖然許多企業(yè)都各自的專業(yè)顧問，但是，因?yàn)槠髽I(yè)在運(yùn)行過程中，協(xié)作率偏低，通常都無法達(dá)到預(yù)期效果。因此，具有較專業(yè)能力的一支專業(yè)隊(duì)伍，應(yīng)當(dāng)提升系統(tǒng)在運(yùn)行過程中的協(xié)調(diào)性，使其反應(yīng)速度能夠得到進(jìn)一步提高，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)行提供合理的建議。

（四）決策

企業(yè)中的決策者在實(shí)際工作期間，要衡量企業(yè)在運(yùn)行過程中的具體風(fēng)險(xiǎn)，以及能夠獲取的最終受益?，F(xiàn)代市場都具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際決策中存在大量的不確定性，這也就對(duì)企業(yè)中的管理人員提出了更高要求。

三、重新構(gòu)建企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系

企業(yè)中傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)體系就是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部核算特點(diǎn)，以及相關(guān)市場信息內(nèi)容，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分，分為成本、利潤、投資中心，然后對(duì)各個(gè)中心進(jìn)行全面考核。通過該處理方式，可以有助于分清不同中心的“權(quán)-責(zé)-利”，但是容易造成短期行為和部門行為，這也就對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益造成不良影響，會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的健康產(chǎn)生不良影響[2]。通過對(duì)EVA績效評(píng)價(jià)機(jī)制的應(yīng)用，合理將資本保值和遠(yuǎn)期期權(quán)激勵(lì)理論引入到企業(yè)內(nèi)部，能夠使企業(yè)中各責(zé)任中心在實(shí)際運(yùn)營過程中的短期行為加以解決，但是，為考慮到企業(yè)增值期間與產(chǎn)業(yè)鏈之間的聯(lián)系。因此，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心進(jìn)行劃分?，F(xiàn)代企業(yè)責(zé)任中心主要分為以下兩種：

1.增值節(jié)點(diǎn)

產(chǎn)品增值業(yè)務(wù)流程具體化，其表現(xiàn)為成本直接耗費(fèi)，以及計(jì)量產(chǎn)品具體價(jià)值的提升。

2.支撐節(jié)點(diǎn)

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中對(duì)一項(xiàng)產(chǎn)品的控制、組織能力。企業(yè)對(duì)于增值節(jié)點(diǎn)的劃分要依據(jù)收集、處理獲取到準(zhǔn)確的外部信息結(jié)構(gòu)。通過合理的處理方式，可以使最終的考核內(nèi)容具較強(qiáng)的可比性。通過該方式對(duì)考核對(duì)象進(jìn)行合理劃分，能夠使企業(yè)內(nèi)部流程的相關(guān)性得到有效增強(qiáng)，進(jìn)而提高流程間的具體協(xié)作能力。全面結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)市場環(huán)境的給改變，可以更好的完成對(duì)內(nèi)部資源結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，該項(xiàng)操作的一項(xiàng)主要問題就是可能會(huì)導(dǎo)致外部信息結(jié)構(gòu)改變，導(dǎo)致內(nèi)部考核出現(xiàn)不穩(wěn)定，這造成最為直接的影響就是難以與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行期間，責(zé)任中心控制力度被削弱，對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生影響。因此，應(yīng)當(dāng)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并為完善的情況下，對(duì)舊應(yīng)用方法進(jìn)行應(yīng)用，同時(shí)采用兩種防范，一方面對(duì)實(shí)時(shí)變化進(jìn)行查看，另一方面對(duì)歷史趨勢進(jìn)行對(duì)比，在對(duì)信息進(jìn)行相互對(duì)比的基礎(chǔ)上，做出科學(xué)決策。平衡記分卡在實(shí)際應(yīng)用期間具有很好的兼顧長短期優(yōu)點(diǎn)，因此，是一種和理想的選擇方式。企業(yè)中的支撐點(diǎn)并非不產(chǎn)生價(jià)值，其只是未在產(chǎn)品直接成品中考核。支撐點(diǎn)是企業(yè)整體不可或缺的一個(gè)關(guān)鍵部分，其間接參與到了產(chǎn)品價(jià)值增加中。其價(jià)值體現(xiàn)在企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中經(jīng)濟(jì)利潤的增加，其具體價(jià)值來自對(duì)企業(yè)增值的科學(xué)管理。為了對(duì)實(shí)際責(zé)任進(jìn)行明確，要對(duì)整個(gè)支撐節(jié)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)劃分，而對(duì)其的劃分，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)附加增值作業(yè)產(chǎn)生價(jià)值的再一次分配。

需要特別指出的是，目前一些企業(yè)中部分部門其兼顧增值節(jié)點(diǎn)和支撐節(jié)點(diǎn)性質(zhì)?？梢?，進(jìn)行績效評(píng)估時(shí)，不能受傳統(tǒng)理念限制，具體劃分工作不能僅停留在表面，應(yīng)當(dāng)提高對(duì)功用實(shí)際內(nèi)容的重視。這種針對(duì)事的考核機(jī)制在具體應(yīng)用過程中更加靈活，從而使企業(yè)中一個(gè)部門能夠從不同角度被考核，對(duì)工作流程中涉及的“權(quán)-責(zé)-利”得到明確。

四、企業(yè)戰(zhàn)略定位模型的重新定位

考察價(jià)值增值期間，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品最終價(jià)值的體現(xiàn)要利用人性化生活消費(fèi)實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品價(jià)值流在若干產(chǎn)業(yè)作業(yè)節(jié)點(diǎn)中進(jìn)行有序流動(dòng)，并且可以在流動(dòng)過程中實(shí)現(xiàn)增值。價(jià)值流從初級(jí)節(jié)點(diǎn)向下游流動(dòng)，在該過程中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)在增大價(jià)值流期間，都會(huì)不同程度參與到相應(yīng)的利益分配中。

在分析價(jià)值節(jié)點(diǎn)時(shí)，經(jīng)常遇到的兩項(xiàng)問題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）企業(yè)產(chǎn)業(yè)作業(yè)資源的具體分布情況。（2）企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)作業(yè)資源的分布情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。針對(duì)現(xiàn)有的橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈進(jìn)行應(yīng)用，將其作為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)一個(gè)一個(gè)將兩者融合在一起的一種靜態(tài)模型，也就是“相關(guān)市場價(jià)值平面流動(dòng)模型”。在實(shí)際問題分析過程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)“相關(guān)”，這主要因?yàn)?，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營期間，面臨的市場是有限的，在進(jìn)行問題研究分析過程中，要對(duì)研究對(duì)象的規(guī)模進(jìn)行限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容加以突出。針對(duì)該模型來說，在實(shí)際問題分析過程中，要將作業(yè)流程的具體資本利潤情況作為整個(gè)考察的重點(diǎn)，將資本利潤情況，以及成本進(jìn)入的多少量，作為企業(yè)參與作業(yè)流程的主要依據(jù)。

例如，某企業(yè)在一時(shí)間做出了決策，將流程F作業(yè)資源轉(zhuǎn)型到流程B，流程中包含兩個(gè)子決策，在實(shí)際作業(yè)過程中，先退出一個(gè)資源，再進(jìn)入一個(gè)新作業(yè)資源。在該過程中，應(yīng)考慮退出作業(yè)流程F和再次進(jìn)入作業(yè)流程B的經(jīng)濟(jì)利潤現(xiàn)值。在問題分析期間，若不退出流程F可以能偶獲取到收益為MF1，而退出可以獲取的收益現(xiàn)值為MF2，退出決策承受的損益現(xiàn)值為MF0，MF0=MF1-MF2。假設(shè)進(jìn)入流程B決策的成本為MB1，未來可以獲取的收益限制為MB2，進(jìn)入流程B的損益現(xiàn)值為MB0，MB0=MB2-MB1。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)是有限的，而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，兩項(xiàng)決策前后勢必會(huì)存在一定的因果關(guān)系，實(shí)際考察期間，應(yīng)當(dāng)將兩個(gè)子決策作為一項(xiàng)總體決策進(jìn)行，只有企業(yè)最終的決策的凈現(xiàn)值為正值，那么該決策就具有限制意義。

需要相關(guān)研究人員明確的是，上述分析成立是在一系列假設(shè)之上：（1）企業(yè)在具體發(fā)展過程中，對(duì)于外部各項(xiàng)信息內(nèi)容的掌握較為完善，并且掌握的各項(xiàng)信息內(nèi)容都十分準(zhǔn)確，不會(huì)出現(xiàn)影響決策的重大漏洞。（2）企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營期間，可以快速的完成對(duì)具體資本內(nèi)容的合理轉(zhuǎn)移。（3）在考察過程中，企業(yè)資本并未發(fā)生改變。（4）節(jié)點(diǎn)資本利潤具有參考價(jià)值。從整體情況來看，該模型相對(duì)來說比較粗糙，其成立必須建立在一系列相對(duì)嚴(yán)格的假設(shè)基礎(chǔ)上，這也對(duì)該模型的應(yīng)用造成了一定限制。因此，為了進(jìn)一步完成深入研究，在實(shí)際問題分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐步放松假設(shè)，適當(dāng)引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制均衡信息的不完善，構(gòu)建信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析模型，通過對(duì)博弈論方法進(jìn)行應(yīng)用，完成企業(yè)決策的制定。

五、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用變得更加廣泛，在對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用過程中，要做好相應(yīng)的研究工作，從而為企業(yè)的發(fā)展提供支持。