翟緒碩 中國人民大學(xué)

融資租賃業(yè)承租企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜工作，該項(xiàng)工作會(huì)受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。因此，為了更好的完成財(cái)務(wù)評價(jià)工作，要對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的具體影響，以及相應(yīng)的解決措施進(jìn)行全面分析。

一、新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對承租人影響的具體意義

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)?jīng)營租賃外表融資過程中遇到的各項(xiàng)問題進(jìn)行完備修訂，但是，從實(shí)際情況來看，避免不了會(huì)出現(xiàn)一些連鎖反應(yīng)。其中最為顯著的影響就是對廣泛運(yùn)用租賃經(jīng)營租賃調(diào)節(jié)債務(wù)結(jié)構(gòu)，從企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來看，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體情況會(huì)出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。投資人和債務(wù)人對于企業(yè)評估要依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體情況而定[1]。因此，企業(yè)經(jīng)營層在進(jìn)行日常的決策時(shí)勢必會(huì)受到債務(wù)人或投資人方面的壓力，并且在具體運(yùn)營、投資、融資、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)方面都會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)確修訂的影響。企業(yè)在進(jìn)行一系列短期化決策行為，這明顯與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂初中不符?？梢姡聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則在解決表外融資問題時(shí)，還會(huì)引起一些新問題，針對這一現(xiàn)象，要積極尋找合理的解決方案，最大程度降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對承租人，以及整個(gè)行業(yè)發(fā)展造成的沖擊，確保整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對承租人財(cái)務(wù)評價(jià)造成的不良影響

（一）承租人投資決策受到的影響

企業(yè)最優(yōu)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)決策中，是租賃還是購置一直都是企業(yè)中財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)際工作期間需要重點(diǎn)考慮的一項(xiàng)內(nèi)容。最新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有租賃交易入表，對資產(chǎn)有實(shí)際需求的企業(yè)，租賃與負(fù)債購買并沒有實(shí)際區(qū)別。從資產(chǎn)的具體項(xiàng)目情況來看，租入資產(chǎn)或買入資產(chǎn)，都會(huì)在一定程度上提高企業(yè)的具體資產(chǎn)；而從負(fù)債項(xiàng)目的具體情況來看，因?yàn)閼?yīng)付租賃金需要被全額的計(jì)入到負(fù)債項(xiàng)目中，租賃與企業(yè)負(fù)債購置資產(chǎn)實(shí)際區(qū)別都在資產(chǎn)融資比例上的區(qū)別；從損益表的具體情況來看，若選擇購入，產(chǎn)生的總費(fèi)用也是相同的，而租入資產(chǎn)前期費(fèi)用會(huì)超高買入資產(chǎn)的具體確認(rèn)費(fèi)用，此時(shí)，企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，可能會(huì)選擇租入資產(chǎn)，而選擇買入資產(chǎn)，從實(shí)際情況來看，對于租賃業(yè)務(wù)的具體開展會(huì)造成不良影響[2]。

（二）承租人債務(wù)融資問題

從債權(quán)人角度對問題進(jìn)行分析，會(huì)大幅度降低債權(quán)人繼續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供融資的意愿，這也就會(huì)對企業(yè)我來一段時(shí)間的發(fā)展造成不良影響。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)責(zé)上各項(xiàng)的租賃業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)計(jì)入帶表中，如表的具體金額應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)租賃付款額現(xiàn)值進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)量。租賃資產(chǎn)入表會(huì)對承租人關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體情況產(chǎn)生直接影響，負(fù)債額是最為直接的體現(xiàn)，企業(yè)剛性負(fù)債額將會(huì)因?yàn)樵撛虺霈F(xiàn)大幅度提升，也正是因?yàn)槿绱?，償債類相關(guān)指標(biāo)則會(huì)出現(xiàn)顯著惡化，會(huì)造成較為嚴(yán)重的不良影響[3]。通常來說，債權(quán)人對于風(fēng)險(xiǎn)偏好相對來說較低，而對對于獲取收益的具體關(guān)注往往都低于對于風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，因此，是否可以為實(shí)現(xiàn)對本息的收回設(shè)計(jì)影響決策判斷的第一要素。如果企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營期間，資產(chǎn)的實(shí)際負(fù)債率情況相對比較高，此時(shí)，債權(quán)人需要承擔(dān)更高的風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)了經(jīng)營問題，則收回融資資本的可能性則會(huì)更低，這也將會(huì)對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展造成不良影響。而若企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較低，則說明企業(yè)在經(jīng)營期間能夠具有很好的償還債務(wù)的能力，債權(quán)人在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，承擔(dān)相對較低的融資風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)在經(jīng)營過程中債務(wù)超出了債權(quán)人的心里承受程度，則企業(yè)在日后的發(fā)展過程中，難以完成相應(yīng)的融資。

（三）承租人股權(quán)融資問題

從投資者角度對問題進(jìn)行分析，受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響，損益表有原來只確認(rèn)租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)榉謩e確認(rèn)資產(chǎn)支出出折舊費(fèi)用，以及借款成本和產(chǎn)生的離析費(fèi)用。在該背景下，假設(shè)租賃期內(nèi)費(fèi)用的總額相同，因?yàn)樾掳孀赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對實(shí)際利率法進(jìn)行了應(yīng)用，這將會(huì)使費(fèi)用在具體租賃期內(nèi)，分配呈現(xiàn)出先高厚低的情況，尤其是在租賃起初幾年，租賃產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用會(huì)超出線性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，采用直線法也就無法對最終產(chǎn)生的具體費(fèi)用進(jìn)行明確。因此，先高后低的費(fèi)用結(jié)構(gòu)，租賃人應(yīng)力能力指標(biāo)營業(yè)利潤、資本回報(bào)率、資產(chǎn)收益率等各項(xiàng)內(nèi)容都會(huì)在租賃前期出現(xiàn)明顯降低情況。通常來說，投資者都希望企業(yè)的杠桿率能夠得到提升，從而獲取良好的經(jīng)濟(jì)收益。通過對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，資本利潤率超出計(jì)入資金利息率時(shí)，如果杠桿率越高，投資者在實(shí)際投資時(shí)，獲取的最終利潤率也就越高。但是，受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，租賃行為在提高資產(chǎn)負(fù)債率的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中的利潤指標(biāo)出現(xiàn)明顯下滑現(xiàn)象，這也是投資者在實(shí)際發(fā)展期間，最不愿意看到的一種現(xiàn)象。

（四）承租人財(cái)務(wù)管理問題

修訂租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對會(huì)計(jì)核算工作的具體開展產(chǎn)生一定影響，這會(huì)使會(huì)計(jì)核算工作的開展更多都依賴于公允值的評估、續(xù)租可能性、采用利率等多項(xiàng)內(nèi)容的判斷，未來承租人的會(huì)計(jì)人員要對對可能出現(xiàn)個(gè)各種現(xiàn)象進(jìn)行假設(shè)估計(jì)，并且要完成好相應(yīng)的判斷工作，這種會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行需要以人為判斷作為依據(jù)，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在具體工作期間的負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。同時(shí)，承租人的會(huì)計(jì)人員在具體工作期間，要定期對租賃交易發(fā)生的實(shí)際變化情況進(jìn)行合理評估，然后依據(jù)最新估計(jì)的實(shí)際情況，對企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)，還要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容開展檢測測試，完成會(huì)計(jì)確認(rèn)，以及相應(yīng)的計(jì)量工作，這對于承租人的整個(gè)會(huì)計(jì)核算制度、體系、流程來說都是一個(gè)挑戰(zhàn)[4]。并且新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及大量的人為估計(jì)判斷內(nèi)容，這也就降低了財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)內(nèi)容的可別性。這會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表的具體應(yīng)用人員缺少對相關(guān)信息內(nèi)容的掌握，進(jìn)而難以完成對承租人進(jìn)行客觀評估。從我國租賃行業(yè)的整體發(fā)展情況來看，我國租賃會(huì)計(jì)規(guī)則修訂，不僅會(huì)引起業(yè)務(wù)流程上的變化，而且在后續(xù)計(jì)量工作上也會(huì)有所反應(yīng)，因此要對會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的更新、變化等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面考慮。

三、應(yīng)對新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)評價(jià)造成不良影響的有效措施

（一）從戰(zhàn)略角度提高對新準(zhǔn)則影響的重視

1.統(tǒng)籌安排實(shí)施工作

任何一種規(guī)章、政策出臺后，新政策在初始階段都會(huì)對業(yè)務(wù)的發(fā)展造成制約，情況嚴(yán)重時(shí)，會(huì)導(dǎo)致交易量出現(xiàn)顯著下滑。尤其是在適應(yīng)新規(guī)則期間，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展通常都會(huì)受到較為嚴(yán)重的沖擊。稅收與會(huì)計(jì)相同都是租賃企業(yè)的一項(xiàng)支柱。我國租賃業(yè)實(shí)施“營改增”后，當(dāng)年業(yè)務(wù)量就出現(xiàn)了顯著下滑現(xiàn)象，修訂租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是從本質(zhì)上改變承租人選擇租賃或者具體購買的行為，可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂勢必會(huì)對整個(gè)租賃業(yè)的發(fā)展造成一定影響。

2.合理聯(lián)合出租人進(jìn)行應(yīng)對

承租人要與出租人進(jìn)行聯(lián)合，兩者相互溝通，共同向財(cái)政部門、司法部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多個(gè)部門表達(dá)出自己的訴求，從而設(shè)計(jì)出與我國租賃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對其進(jìn)行合理應(yīng)用，促進(jìn)我國租賃業(yè)的發(fā)展，由其是要提高對協(xié)會(huì)作用的重視。從現(xiàn)階段我國租賃行業(yè)的整體發(fā)展情況來看，租賃行業(yè)主要有兩個(gè)行業(yè)組織，分別為外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)委員會(huì)，以及負(fù)責(zé)金融系租賃公司的金融業(yè)租賃專業(yè)協(xié)會(huì)。行業(yè)協(xié)會(huì)其是一個(gè)介于企業(yè)好政府間的社會(huì)中介組織，其在具體應(yīng)用過程中主要起到一個(gè)橋梁作用，其能夠加強(qiáng)企業(yè)與政府之間的溝通，從而使企業(yè)和政府都能夠更快的接受新事物。在理論方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)工作，租賃人應(yīng)當(dāng)讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中期間可以及時(shí)、準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵，同時(shí)，承租人要加強(qiáng)對自身行業(yè)的交流，做好相應(yīng)的培訓(xùn)工作，可以更加合理的完成對相應(yīng)業(yè)務(wù)的開展；實(shí)務(wù)方面，承租人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)問題過程中，積極適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，掌握經(jīng)營租賃項(xiàng)目，全面結(jié)合公司在未來一段時(shí)間的具體理念，最大程度降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)發(fā)展造成的沖擊，從而實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

（二）合理利用新準(zhǔn)則降低租賃負(fù)債

1.減小存量租賃業(yè)務(wù)受到的影響

針對需要進(jìn)行披露報(bào)表上司的企業(yè)來說，利用租賃方式對財(cái)務(wù)報(bào)表的具體情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整是一種十分常見的方式。應(yīng)當(dāng)最大程度降低該部分帶來的不良影響，存量合同入表時(shí)需要靠的因素有許多方面，因此，要降低如表資產(chǎn)，以及負(fù)債規(guī)模，這些都是相關(guān)工作人員在實(shí)際作業(yè)中需要注意的內(nèi)容。

此外，由于新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于租賃交易認(rèn)定的影響更加復(fù)雜，新版國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分租賃還是服務(wù)，若可以判定為服務(wù)，對于該項(xiàng)交易則不確認(rèn)采用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債，在業(yè)務(wù)開展時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的具體需求情況，構(gòu)建一套合理的架構(gòu)，通過對該項(xiàng)架構(gòu)的合理應(yīng)用，以免遭受新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，對實(shí)際租賃的開展造成不良影響。

2.合理優(yōu)化租賃負(fù)債計(jì)量

采用新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以通過合理的方式調(diào)整一些租賃交易進(jìn)表金額，針對可以發(fā)生改變的租金，要對變動(dòng)影響因素進(jìn)行合理區(qū)分，若付款額是以指數(shù)或利率為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃負(fù)債，若付款額是以營業(yè)額或應(yīng)用情況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入到租賃負(fù)債?？梢?，進(jìn)行租賃交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，要對各項(xiàng)可能造成影響的因素進(jìn)行考慮，進(jìn)而完成對租賃負(fù)債計(jì)量的合理優(yōu)化。

（三）管理好存量，做好增量

會(huì)計(jì)是租賃業(yè)發(fā)展過程中一項(xiàng)重要支柱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變對于整個(gè)行業(yè)發(fā)展的影響是巨大的，因此，承租人在實(shí)際工作期，針對存量租賃業(yè)務(wù)，以及財(cái)務(wù)管理制度都應(yīng)當(dāng)采取合理的措施，盡早采取合理的措施，完成相應(yīng)的調(diào)整工作，針對增量租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行重新考慮，做好相應(yīng)的分析工作。

1.科學(xué)處理存量經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)

針對經(jīng)營租賃存量業(yè)務(wù)來說，因?yàn)樵趯?shí)際進(jìn)行期間面臨著較為嚴(yán)格的外部要求，因此，承租人應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營租賃合同系統(tǒng)進(jìn)行全面評估，采取合理的措施完成相應(yīng)的處理工作，從而更好的避免新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整工作而帶來的沖擊。

2.做好商務(wù)方面問題的分析

第一，承租人應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有租賃產(chǎn)品和業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，完成相應(yīng)的評估作業(yè)，同出租人進(jìn)行協(xié)商，是否可以通過重新設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)的方式，避免企業(yè)負(fù)債總額偏大。

第二，及時(shí)同債權(quán)人針對遇到的問題進(jìn)行協(xié)商，放寬對財(cái)務(wù)指標(biāo)的約束，或者可以適當(dāng)給予寬限期。同時(shí)，企業(yè)中的稅務(wù)部門和法律部門也要對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體實(shí)施過程中對各自領(lǐng)域遭受到的具體影響進(jìn)行全面分析。

3.分析財(cái)務(wù)方面遇到的問題

對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行綜合考慮，同時(shí)在該過程中要對企業(yè)的承受能力進(jìn)行全面考慮，選擇一種合適的方法，對在手執(zhí)行的老合同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行確定，針對老合同來說，可以從兩種方式中選擇一種執(zhí)行，一是追朔調(diào)整至所有會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整；二是在首次執(zhí)行日一次性調(diào)整，對具體操作的可實(shí)現(xiàn)進(jìn)行考慮，以及人力成本投入等各項(xiàng)因素的影響，在實(shí)際執(zhí)行期間，建議選擇首次執(zhí)行日一次性調(diào)整方式

4.分析稅務(wù)方面遇到的問題

確認(rèn)費(fèi)用方式發(fā)生了顯著改變，租賃前期確認(rèn)的等額折舊費(fèi)用與遞減利息超出兩者的和與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算費(fèi)用相比高出很多，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更引起的費(fèi)用前高厚底情況進(jìn)行合理應(yīng)用，努力獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。我國稅務(wù)會(huì)計(jì)普遍都被納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍內(nèi)，這與發(fā)達(dá)國家相比存在一定差別，許多發(fā)達(dá)國家都將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列成獨(dú)立會(huì)計(jì)，因此，我國在發(fā)展租賃業(yè)時(shí)，要對稅務(wù)法制環(huán)境進(jìn)行完善，從而為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立營造一個(gè)良好條件。

四、結(jié)束語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對我國融資租賃業(yè)承租企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)造成一定影響，為了促進(jìn)融資租賃業(yè)承租企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對承租人財(cái)務(wù)評價(jià)造成的不良影響進(jìn)行詳細(xì)分析，然后制定一套合理的應(yīng)對新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)財(cái)務(wù)評價(jià)造成不良影響的有效措施。