摘 要：作業(yè)成本法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值并轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，由此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。本文通過對作業(yè)成本法的相關(guān)概念、基本核算程序和應(yīng)用作業(yè)成本法的條件等進(jìn)行分析，依據(jù)我國實(shí)際情況，分析了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及其原因。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)中心；成本核算

成本的核算和管理是決定企業(yè)競爭力的重要環(huán)節(jié)之一，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄓ欣谄髽I(yè)更加有效的進(jìn)行成本管理，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)盡可能的降低成本費(fèi)用，使企業(yè)的成本信息更加準(zhǔn)確，更好的服務(wù)于企業(yè)的決策制定。

一、作業(yè)成本法的基本理論

（一）作業(yè)成本法的內(nèi)涵

所謂作業(yè)成本法（Activity-Based Costing），簡稱ABC法，即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為制造費(fèi)用的歸集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)，計(jì)量#歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過對作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上去的制造費(fèi)用分配方法。

作業(yè)成本計(jì)算法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對象的成本核算與管理方法。作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。由此可見，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源消耗和產(chǎn)品消耗之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種融成本計(jì)并算與成本管理為一體的管理方法。

（二）作業(yè)成本法的基本程序

在“決策相關(guān)性”這個(gè)理論基點(diǎn)上，可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此，作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)，再將各個(gè)作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)，這一過程可以分為三個(gè)步驟。

1.確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心

這一步只是價(jià)值歸集過程。在作業(yè)成本計(jì)算法下，價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制：一是資源種類；二十作業(yè)中心種類。在實(shí)務(wù)操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源中去。

2.確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中

在此注意：成本動(dòng)因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本話費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。試圖找出與所有成本耗用都與同一個(gè)成本動(dòng)因成正比。正確的做法是先選擇出相對立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的成本動(dòng)因。

3.將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本

與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)成本算單。在每一張成本計(jì)算單中我們還應(yīng)該按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及的作業(yè)種類開立作業(yè)成本項(xiàng)目。這樣，該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。專家們將這種作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系描述為作業(yè)動(dòng)因。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會(huì)計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。

（三）作業(yè)成本法的特點(diǎn)及應(yīng)用條件

作業(yè)成本法的成本計(jì)算是以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，能夠?yàn)楸M可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”，提供比傳統(tǒng)成本核算方法更為準(zhǔn)確、相關(guān)性更高的成本信息。作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，突破了傳統(tǒng)成本核算方法“就成本論成本”的局限性，有利于企業(yè)的成本管理。

作業(yè)成本法是隨著當(dāng)今科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的，一般來說需要具備以下條件：制造費(fèi)用占全部產(chǎn)品成本的比重較高；生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜；企業(yè)擁有先進(jìn)的核算信息系統(tǒng)。

二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

盡管作業(yè)成本法具有一定的優(yōu)越性，但由于企業(yè)應(yīng)用和實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行核算需要具備一定的條件，加之我國企業(yè)的整體發(fā)展水平不均衡，作業(yè)成本法在我國企業(yè)中并未得到廣泛的應(yīng)用。我國企業(yè)應(yīng)用和實(shí)施作業(yè)成本法的現(xiàn)狀及其形成原因主要有以下幾點(diǎn)：

從我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國企業(yè)的整體生產(chǎn)技術(shù)水平較低，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，制造費(fèi)用所占的比重不大。因此，只有個(gè)別生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品工藝規(guī)范的企業(yè)能夠有效的實(shí)施作業(yè)成本法。因此，在我國企業(yè)普遍形成全面的成本管理理念前，作業(yè)成本法很難在企業(yè)中廣泛應(yīng)用。

三、完善作業(yè)成本法的對策

由作業(yè)成本法的概念、基本流程及特點(diǎn)來看，企業(yè)應(yīng)用和實(shí)施作業(yè)成本法可以使成本信息更加準(zhǔn)確，有利于企業(yè)的成本管理。但是作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用要投入大量的資金，同時(shí)還要求企業(yè)具備一定的條件，針對作業(yè)成本法在我國應(yīng)用中存在的問題，本文提出以下對策建議：

（一）提高生產(chǎn)水平，增加制造費(fèi)用比重

作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對制造費(fèi)用的準(zhǔn)確分配上，但現(xiàn)在我國大部分企業(yè)還屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，直接材料、直接人工等直接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大，制造費(fèi)用等間接成本所占比重較小。企業(yè)要想實(shí)施作業(yè)成本法，首先需要加大科技創(chuàng)新投入，采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)，提高企業(yè)的技術(shù)水平和員工的技能水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，提高制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重，以便于更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。

（二）規(guī)范生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)

企業(yè)要改變傳統(tǒng)的管理模式，首先要改變以往以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)組織方式。把管理的重點(diǎn)從產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程上，從材料采購、組織生產(chǎn)到對外銷售的全過程來管理和控制企業(yè)成本。企業(yè)可以采用及時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理等先進(jìn)的管理方法使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程更加規(guī)范， 依據(jù)客戶的需要制定采購計(jì)劃、組織生產(chǎn)，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)去控制成本費(fèi)用。

（三）依據(jù)自身?xiàng)l件，兼顧成本效益原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)兼顧成本效益原則，依據(jù)自身情況從生產(chǎn)水平和成本結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面來考察是否滿足作業(yè)成本法的核算條件，充分考慮各方面的因素，分析企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是否能夠?yàn)槠髽I(yè)增加收益，提高成本管理效率。作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)施需要企業(yè)具備一定的條件，生產(chǎn)技術(shù)水平低或制造費(fèi)用比重較低的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不但不能獲得更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，復(fù)雜的核算工作還會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，增加不必要的成本支出。因此#企業(yè)需要經(jīng)過認(rèn)真、慎重的分析，依據(jù)自身情況選擇合理的成本核算方法。

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作者簡介：

王茜（1991—），女，新疆，中國人民銀行烏魯木齊中心支行 在職員工。研究方向：作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用及影響分析.