李慶云

摘要：預(yù)算管理和內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，預(yù)算管理作為一種有效的管理方式，能夠讓企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)具體化，并且促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的開展?；诖耍疚膹念A(yù)算管理、內(nèi)部控制相互融合的角度，對(duì)基于預(yù)算管理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策進(jìn)行了相應(yīng)探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;預(yù)算管理;對(duì)策

對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算管理制度進(jìn)行分析，能夠有效解決內(nèi)部控制中的各項(xiàng)問題，同時(shí)能夠?qū)⑵髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算管理目標(biāo)結(jié)合起來，通過預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，并且對(duì)員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性以及合理性。

一、內(nèi)部控制和預(yù)算管理概述

內(nèi)部控制和預(yù)算管理二者之間有著緊密的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配和預(yù)算管理的環(huán)境一致[1]。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)預(yù)算管理的實(shí)行有著重要的促進(jìn)作用，而預(yù)算管理的執(zhí)行情況，也在一定程度上反映了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際情況;第二，內(nèi)部控制中包含預(yù)算控制，而內(nèi)部控制中的職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等等內(nèi)容也是預(yù)算管理中的重點(diǎn)內(nèi)容;第三，企業(yè)中有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制以及預(yù)算管理中的不足之處，對(duì)預(yù)算管理、內(nèi)部控制工作的完善有著可靠的參考價(jià)值;第四，預(yù)算管理、內(nèi)部控制都和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中內(nèi)外部因素有著一定的聯(lián)系，而有效的預(yù)算管理則能夠在一定程度上降低內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn);第五，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的情況，是內(nèi)部控制獲取企業(yè)運(yùn)作信息的主要途徑，而有效的信息采集以及部門之間的溝通，則能夠監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，提高內(nèi)部控制的有效性。目前關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理、內(nèi)部控制的理論研究較多，且社會(huì)企業(yè)在實(shí)踐的過程中也收獲了相應(yīng)的成果，但是無論是實(shí)踐還是理論研究，大部分都沒有將預(yù)算管理、內(nèi)部控制結(jié)合起來[2]。

二、以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制、預(yù)算管理的實(shí)施，是現(xiàn)代企業(yè)落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)化管理、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。首先，現(xiàn)代企業(yè)想要整合組織權(quán)利以及資源，就要建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算使用的結(jié)合，不能讓企業(yè)的預(yù)算管理獨(dú)善其事，企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃之后，各個(gè)部門就要形成相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，然后將各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行核實(shí)、對(duì)比、申報(bào)，對(duì)其進(jìn)行分析之后形成相對(duì)應(yīng)的分析報(bào)告[3]。其次，企業(yè)預(yù)算管理要融合在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，以此為基礎(chǔ)建立起相應(yīng)的預(yù)算管理流程，進(jìn)而讓企業(yè)內(nèi)部控制更加合理、有效，促使企業(yè)內(nèi)部控制能夠落實(shí)到每一個(gè)管理模塊上，并且將相應(yīng)的權(quán)責(zé)落實(shí)到人。

（一）內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建

內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般情況下，內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建主要為：創(chuàng)設(shè)企業(yè)文化、制定人力資源政策、創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)制度、制定權(quán)責(zé)分配制度、治理機(jī)構(gòu)確定等等。而預(yù)算管理有效性的確保，必須利用良好的控制環(huán)境，這樣企業(yè)在日常運(yùn)作的過程中，才能很好的實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。反之，內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建的有效性可由預(yù)算管理反映出來，良好的內(nèi)部控制環(huán)境同時(shí)又有利于企業(yè)編制預(yù)算管理制度，對(duì)預(yù)算編制、管理、執(zhí)行、申報(bào)等等工作的落實(shí)有著促進(jìn)作用。對(duì)此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該在會(huì)議、日常工作中強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制的重要性，強(qiáng)化各個(gè)業(yè)務(wù)部門預(yù)算控制的意識(shí)，促使其在開展業(yè)務(wù)的過程中，及時(shí)上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況[4]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保障

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)因素的重要策略，企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中，必定會(huì)遭遇各種風(fēng)險(xiǎn)，為避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作造成影響，就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別、控制，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就直接體現(xiàn)在企業(yè)的預(yù)算管理中。企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，不可單純參照以往的預(yù)算執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，而是要結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，綜合考慮當(dāng)前業(yè)務(wù)開展所需要的成本，這樣才能夠確保預(yù)算編制的合理性。同時(shí)，企業(yè)要提前制定風(fēng)險(xiǎn)控制策略，這樣在遭遇風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候才能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)快速解決。

（三）控制活動(dòng)是核心

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估各項(xiàng)結(jié)果，采取的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受或者業(yè)務(wù)活動(dòng)所能承受的范圍之內(nèi)。其控制活動(dòng)主要包括授權(quán)、驗(yàn)證、復(fù)核、權(quán)責(zé)分離、核對(duì)、績(jī)效考核等等內(nèi)容[5]。而預(yù)算管理工作則需要明確各個(gè)部門的權(quán)責(zé)以及企業(yè)員工的權(quán)限，將相應(yīng)的權(quán)分配到人，且預(yù)算的使用、業(yè)務(wù)開展進(jìn)度的反饋報(bào)告也需要落實(shí)，這樣企業(yè)就能綜合分析預(yù)算的執(zhí)行情況，并且針對(duì)當(dāng)前存在的問題策劃改進(jìn)措施，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)預(yù)算管理、控制活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)各個(gè)部門在執(zhí)行預(yù)算的過程中，要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，并且保證企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)預(yù)算的使用都在控制的范圍之內(nèi)，以此控制企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督是依據(jù)

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行情況進(jìn)行檢查的主要措施，通過監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的不合理之處，然后采取一定的措施進(jìn)行完善，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的有效性。預(yù)算考核和內(nèi)部監(jiān)督為被涵蓋和涵蓋的相互關(guān)系，而預(yù)算考核是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的主要措施，也是對(duì)預(yù)算執(zhí)行人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行分析的具體措施，通過分析預(yù)算的執(zhí)行依據(jù)業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)濟(jì)效益，落實(shí)相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行人員的行為和預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)趨于一致。

（五）信息溝通是紐帶

信息的及時(shí)溝通是企業(yè)搜集預(yù)算執(zhí)行信息、開展內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。而以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，必須建立在企業(yè)的有效溝通。當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的變化必須以及時(shí)的信息反饋進(jìn)行應(yīng)對(duì)，企業(yè)在這個(gè)基礎(chǔ)上就可對(duì)預(yù)算管理計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而降低企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率。對(duì)此，企業(yè)要建立起有效的溝通機(jī)制，同時(shí)將人員之間的溝通和績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲制度結(jié)合起來，進(jìn)而確保信息溝通的時(shí)效性。

三、實(shí)現(xiàn)以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制的實(shí)際策略

（一）改革管理體系

只有企業(yè)內(nèi)部控制建立在預(yù)算管理的基礎(chǔ)之上，將內(nèi)部控制和預(yù)算管理融為一體，構(gòu)建系相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，才能夠最大限度發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理、內(nèi)部控制的效果。所以企業(yè)要建立起以責(zé)任制度為基礎(chǔ)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)管理機(jī)制，在以預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行的過程中構(gòu)建起和內(nèi)部控制相結(jié)合的管理流程，才能夠確保預(yù)算管理的有效性以及內(nèi)部控制的合理性。企業(yè)要完善預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲制度以及績(jī)效考核制度，在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)的過程中，要確?？荚u(píng)工作的公平、公開、公正，企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況良好的部門或者人員要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)超支的部門以及人員，要求其上交預(yù)算執(zhí)行報(bào)告表，然后對(duì)其預(yù)算超支的問題進(jìn)行綜合分析，并且采取一定的懲罰措施。

（二）細(xì)化報(bào)告體系

首先，需要建立起業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間的有效溝通機(jī)制，溝通方法可以是會(huì)議也可以是定期報(bào)告，這樣財(cái)務(wù)部門就能及時(shí)公開預(yù)算方案，同時(shí)檢查各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況;其次，內(nèi)部控制人員應(yīng)該參照預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告真實(shí)性進(jìn)行考核，對(duì)公司在發(fā)展過程中可能會(huì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，在實(shí)踐的過程中不斷完善;最后，管理人員要以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為主，切勿只注重企業(yè)短期的經(jīng)濟(jì)效益而舍棄了企業(yè)長期發(fā)展機(jī)會(huì)，對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境要有足夠的預(yù)見力。

（三）創(chuàng)新執(zhí)行機(jī)制

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理和內(nèi)部控制的過程中，需要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制監(jiān)控手段，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制策略、預(yù)算管理策略不斷推陳出新，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制好的效率，促進(jìn)預(yù)算管理和內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合。此外，企業(yè)要建立起以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的雙向監(jiān)控機(jī)制，為審計(jì)人員提供動(dòng)態(tài)化的控制信息，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制、預(yù)算管理給予足夠的重視，并且將二者結(jié)合起來構(gòu)建起以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，采取改革管理體系、細(xì)化報(bào)告體系、創(chuàng)新執(zhí)行機(jī)制等等措施，降低企業(yè)在經(jīng)營中遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率，進(jìn)而確保企業(yè)的健康發(fā)展。

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