史麗娜

摘 要：權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用在政府會計工作中，對有效改善會計工作的可靠性，提升會計工作效率，消除以往收付實現(xiàn)制下政府會計工作效率低下、信息確認下合理等弊端有著重要的意義。權(quán)責發(fā)生制下的政府會計改革，需要從構(gòu)建權(quán)責發(fā)生制的保障體系、完善收集處理政府會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作機制、對接政府會計實務(wù)、推進權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用等方面入手，以充分發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制的效用。

關(guān)鍵詞：權(quán)責發(fā)生制;收付實現(xiàn)制;政府會計

中圖分類號：F234 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）16-0098-01

政府會計是我國會計系統(tǒng)中重要的構(gòu)成部分，隨著國家治理環(huán)境的變化以及現(xiàn)代財政制度建設(shè)腳步的加快，政府會計制度必須要跟隨環(huán)境與需求的變化做出相應(yīng)的創(chuàng)新改革。國家在深化改革的重大決定中提出了要建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，為政府會計制度改革奠定了基礎(chǔ)。

一、權(quán)責發(fā)生制及其在政府會計中應(yīng)用的必要性

1.權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制，即為應(yīng)計制。收入與費用的確認是以收入與費用經(jīng)濟事實是否發(fā)生作為計量依據(jù)的。任何當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入以及出現(xiàn)的費用，不論款項是否收到或支付，都需要作為當期收入與費用來進行會計處理;任何不屬于當期的收入與費用，即時在款項在當期已經(jīng)收到或支付均不應(yīng)作為當期的收入與費用[1]。權(quán)責發(fā)生制下制定會計期間中所性的收入與費用要相互匹配。權(quán)責發(fā)生制的主要作用在于體現(xiàn)會計主體經(jīng)濟資源獲得以及消耗差額，其能更加準確地計量運營成果以及付出的關(guān)系，是對主體價值實現(xiàn)的總結(jié)。

2.權(quán)責發(fā)生制在政府會計中應(yīng)用的必要性。第一，政府職能轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府職能發(fā)生變化，政府不再是萬能的，需要在市場經(jīng)濟的規(guī)律下運作。因此，政府需要進一步提高決策的透明度與法制化，改善政府管理經(jīng)濟的能力。要實現(xiàn)這一職能，就需要大量可靠的信息作為決策依據(jù)，其中最關(guān)鍵的就是體現(xiàn)財政資金運作的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，如政府擔保、政府承諾等，這些都是當前收付實現(xiàn)制政府會計難以提供的[2]。第二，滿足財政預(yù)算管理體制的客觀要求。我國財政預(yù)算管理體制正在進行重大改革，先后建立了政府采購制度、部門預(yù)算制度等。這些改革都引起了政府財務(wù)活動與預(yù)算管理的重要擺個，并影響了政府會計工作的內(nèi)容與方法。但政府會計并未開展相應(yīng)改革，會計制度與會計實務(wù)之間的矛盾激化。如，政府會計無法真實核算、反映國庫集中收付制度與政府采購制度后的新業(yè)務(wù)，無法全面展現(xiàn)政府債務(wù)等。只有應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制，對政府會計的計量與確認標準進行改革，才能夠滿足財政預(yù)算管理體制的客觀要求。第三，提升政府績效與服務(wù)質(zhì)量的必然要求。收付實現(xiàn)制下的支出項并不能完全展現(xiàn)政府當期提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的成本，而權(quán)責發(fā)生制的收支標準則從投入過渡到結(jié)果?；跈?quán)責發(fā)生制下的政府會計進行改革，能夠使得政府的業(yè)績更加透明，有助于社會公眾對政府部門履行職能的情況進行更加真實的評價，從而推動政府部門提升工作績效與服務(wù)質(zhì)量。

二、權(quán)責發(fā)生制的政府會計改革實踐

1.構(gòu)建權(quán)責發(fā)生制的保障體系。權(quán)責發(fā)生制下的政府會計改革需要做好充分前期準備工作，同時需要法律準則、信息技術(shù)、內(nèi)部控制體系以及人力資源的有效保障。第一，政府會計準則?！缎骂A(yù)算法》的出臺，明確了預(yù)算管理改革的重要原則，為政府會計體系改革明確了方向，并且奠定了政府預(yù)算制度建設(shè)的框架，在覆蓋范圍與內(nèi)容上對政府會計體系改革提出了更高的要求。2019年1月1日，政府會計準則制度在我國各級行政事業(yè)單位全面實施，為權(quán)責發(fā)生制提供堅實的保障。第二，構(gòu)建政府會計信息系統(tǒng)。當前，我國財務(wù)信息處理方式必須緊跟時代步伐，構(gòu)建科學的信息處理平臺，以提高政府財務(wù)工作效率。財務(wù)信息預(yù)算系統(tǒng)能夠適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制下財務(wù)會計工作的變化，堅實的硬件設(shè)施能夠保障權(quán)責發(fā)生制下的政府會計改革更加順利地進行。第三，建設(shè)政府內(nèi)部控制體系。當前，我國出臺的政府內(nèi)部控制體系內(nèi)容主要控制在人事、會計、財政等法律法規(guī)中，主要體現(xiàn)了不同職能對管理控制活動的設(shè)計。權(quán)責發(fā)生制下的政府會計改革過程中，政府內(nèi)部控制體系需要更加完善，健全政府內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用規(guī)范、實時規(guī)范、評價規(guī)劃與審計規(guī)范等。

2.完善收集處理政府會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作機制。完善健全收集處理政府會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作機制是權(quán)責發(fā)生制下政府會計改革的基礎(chǔ)。一是政府財政部門要充分掌握政府會計改革的原則與防范，并且提供準確、適用、精確的資產(chǎn)、債務(wù)、費用、收入等一系列基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。做好行政事業(yè)單位中國有資產(chǎn)的各項盤查欠點工作，做好行政事業(yè)單位債務(wù)統(tǒng)計核算工作。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，清查盤點認定資產(chǎn)損失等。對各類債務(wù)進行確認，以便為政府資產(chǎn)負債核算提供精準的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。二是政府各部門之間要強化內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，取得其他部門對政府會計改革工作的支持，協(xié)助提供一系列會計改革所需要的基層數(shù)據(jù)，如交通部門道路、橋梁、港口等方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息等。三是對財政部門收集的各類信息進行歸類匯總。建設(shè)政府事業(yè)單位國有資產(chǎn)信息登記查詢管理系統(tǒng)，利用信息技術(shù)對國有資產(chǎn)信息進行全面細化管理，將行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)設(shè)施進行分類匯總至數(shù)據(jù)庫中。

3.對接政府會計實務(wù)，推進權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用。根據(jù)政府會計準則的相關(guān)要求將權(quán)責發(fā)生制與政府會計實務(wù)的實際情況進行對接處理，針對日常會計實務(wù)進行銜接處理[3]。一是對年度項目支出與政府采購中跨年度資本性支出利用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，消除收付實現(xiàn)制核算下形成的弊端;二是政府債務(wù)核算中按照權(quán)責發(fā)生制原著按期分攤長期債務(wù)，對產(chǎn)生的利息進行分期核算攤銷，以更加準確地反映政府負債的真實情況;三是對政府的社保等隱性債務(wù)納入年度支出類別中，使得影響政府可持續(xù)發(fā)展的社會保障支出需求能夠均衡分攤在各個會計期間中，避免由于人口老齡化速度加快、醫(yī)療改革的實施給政府財政帶來沉重的壓力。

三、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及政府部門職能的轉(zhuǎn)變，我國政府會計工作環(huán)境與會計實務(wù)正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，原來實施的收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足政府會計工作的需求。要從根本上提升政府會計工作的實效性，就必須要引入權(quán)責發(fā)生制，為政府會計工作的開展提供更加全面、更加準確的數(shù)據(jù)信息，還能為政府各項工作的開展提供可靠的依據(jù)。

參考文獻：

[1] ?劉瀛弢，賀勇.政府會計制度改革銜接的實踐經(jīng)驗及啟示——以科學事業(yè)單位為例[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2017，（1）：32-34.

[2] ?羅杰思，戴琦.基于權(quán)責發(fā)生制確認基礎(chǔ)的政府會計改革國際經(jīng)驗探究[J].中國高新區(qū)，2017，（20）：242.

[3] ?黃樺.權(quán)責發(fā)生制政府會計改革問題研究X區(qū)人力資源和社會保障局會計核算實踐[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016，（7）：57-58.