朱瓊

【摘 要】本文結(jié)合工作實踐，梳理醫(yī)院基建維修項目審計存在的風險并分析其原因，探討完善醫(yī)院基建維修項目內(nèi)部監(jiān)管、提高審計質(zhì)量、降低審計風險的措施。

【關鍵詞】基建維修;審計;風險;完善;措施

鑒于在基建維修項目管理中暴露的問題日益突出，目前基建維修項目被大部分醫(yī)院列為內(nèi)部審計必審項目。由于該項目應急應需性強、內(nèi)容繁雜、施工內(nèi)容不確定等，而且管理部門內(nèi)部控制薄弱，其審計存在較大的風險。本文結(jié)合工作實踐，梳理醫(yī)院基建維修項目審計存在的風險及形成原因，探討完善基建維修項目內(nèi)部監(jiān)管、提高審計質(zhì)量、降低審計風險的措施。

一、當前醫(yī)院基建維修項目審計存在的風險及形成原因

1.施工前準備工作不充分，為項目的結(jié)算審計工作埋下各種風險。

為了滿足醫(yī)院實際需求，醫(yī)院很多維修工程通常是臨時上馬。由于醫(yī)院維修管理部門及施工方對其負責的零星維修工程的個性化需求不夠深入了解，沒法把握維修工程的具體內(nèi)容以及維修標準，在施工前沒法制定切實可行的施工方案、詳細的施工圖樣及準確的預算，導致自身項目管理程序不夠規(guī)范。致使項目內(nèi)容和工程量都存在不確定因素，與完工后編制的結(jié)算內(nèi)容相差很大，使事后審計非常被動或不能正常進行，為項目完工后的結(jié)算審計工作埋下各種風險。

2.施工過程缺乏監(jiān)督和管理，造成控價失控、項目管理失衡，影響了送審工程結(jié)算的準確性和真實性。

在工程的施工過程中，醫(yī)院維修管理部門很少派專人在施工現(xiàn)場察看，甚至未督促施工方及時提交進場材料、設備的詳細清單并進行核對把關。對施工方的施工行為，維修管理部門并未履行相應的監(jiān)督和管理職責?，F(xiàn)場簽證規(guī)定執(zhí)行也不到位，在涉及隱蔽工程和一些舊樓的改造工程中，其中的拆除及變更部分無法得到及時確認，在質(zhì)量核查及最后結(jié)算時，無法確定原有部分與新施工部分的界限，往往造成糾紛。這在很大程度上導致了對相關工程項目的有效監(jiān)管，造成控價失控、項目管理失衡等，影響了送審工程結(jié)算的準確性和真實性。

3.驗收人員不專業(yè)，容易被蒙混過關，審計風險增大。

醫(yī)院的零星維修工程驗收一般由施工方、使用部門、維修管理部門和審計部門的人員一起確定和完成，由于缺乏專業(yè)的工程施工經(jīng)驗，對于一些施工過程中涉及到的質(zhì)量問題和維修成本根本無法實現(xiàn)有效的控制，只能通過施工圖紙及預算清單等資料與現(xiàn)場比對，對于那些隱蔽工程、工程質(zhì)量、用料、產(chǎn)品規(guī)格型號等都不能很好及時的確認，如果核對不仔細、不嚴密，很容易被蒙混過關。這就使得最終項目在進行結(jié)算審計時變得非常被動，審計風險增大。

4.內(nèi)審專業(yè)審計能力不足，而中介機構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員技術水平和道德水平也參差不齊，嚴重影響基建維修工程的審計質(zhì)量。

醫(yī)院基建維修項目審計技術性強，其工程造價審計具有其自身的特殊性及復雜性，然而絕大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審專業(yè)審計能力不足，在實際施工過程中，施工單位采用的材料、工藝與市場行情結(jié)合緊密，內(nèi)審人員缺乏可信的價格參考，很難及時收集到準確的市場價格信息，工程造價的確認難度很大，從而造成工程價格不合理，審核結(jié)果不恰當。大型的項目只能委托中介機構(gòu)完成。而中介機構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員技術水平和道德水平也參差不齊，嚴重影響維修工程的審計質(zhì)量。從實踐經(jīng)驗看，中介機構(gòu)具體參與基建維修項目審計的人員業(yè)務水平都參差不齊，他們大部分都是通過套用造價軟件計取信息價，沒法套用的個別項目才進行市場詢價。由于施工方編制的結(jié)（預）算書中，維修項目分類及通用材料產(chǎn)地、規(guī)格、型號、等級、品質(zhì)等描述不是很詳細準確，審計人員若無豐富的工程用料知識及最新市場材料價格信息，就有可能因?qū)椖款愋图安牧蟽r格把握不準確而張冠李戴，或一些無法直接套用定額的工程項目采用套用相似較高定額計入結(jié)算費用。同樣，由于信息描述不準確，詢價也會出現(xiàn)偏差。再加上服務費不高，外審不可能很盡心負責，過程監(jiān)督基本不參與。而醫(yī)院在委托合同中對配備人員的具體操作能力是無法進行把關的，因此將帶來審計質(zhì)量管理的風險;另一方面，如果參審人員的職業(yè)道德水平不高，又可能帶來審計廉政風險，從而對整個項目的審計造成難以控制的風險。

二、防范基建維修工程審計風險的措施

1.加強制度建設，構(gòu)建審計監(jiān)督的制度體系。

建立基建維修工程的管理制度、審計監(jiān)督（包括對第三方審計的監(jiān)督）和責任追究制度。從流程和現(xiàn)場，包括預算管理、事前審批、過程管理、合同管理等方面，明確相關部門的職責分工及工作流程，對監(jiān)督不到位的責任人進行追加處罰。審計部門要嚴格按照制度要求進行審計監(jiān)督，將制度落實到工程各個環(huán)節(jié)之中，保證基建審計工作能夠按照合理化、規(guī)范化的道路發(fā)展。審計部門對審計事項實施審計后，還要針對存在的問題向基建維修等有關部門提出具體建議及整改意見，促進醫(yī)院強化管理意識、完善管理制度、改進管理方法，健全各關鍵環(huán)節(jié)的控制措施，從根本上提高項目管理水平，不斷優(yōu)化基建維修流程，為基建維修工程創(chuàng)造良好的審計制度環(huán)境，從而保證審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。

2.通過招標議價的形式，分別選擇兩到三家有經(jīng)驗和實力的施工單位和事務所，保證施工質(zhì)量和審計質(zhì)量。這樣可以加強信息流通，相互制約，避免長期使用一家公司信息單一帶來的弊端。平時加強監(jiān)督，并在每年年終由內(nèi)審部門及相關管理部門對他們的服務進行評價，作為是否續(xù)簽的依據(jù)。

3.重視審計調(diào)查和取證，降低審計風險。

一是內(nèi)審人員對施工過程中發(fā)生的隱蔽工程及工程內(nèi)容變更要到現(xiàn)場記錄備案，對設計變更部分的工程造價實施控制與監(jiān)督，對工程的全貌有所了解;二是審計人員要參與項目的驗收，嚴格按照施工合同及項目的預算內(nèi)容驗收，對于增量的工程和內(nèi)容必須有審批過的相關簽證單，并將按圖紙計算的書面復核與現(xiàn)場實測結(jié)合起來，取得工程量的真實數(shù)據(jù);三是要積極爭取管理部門的支持、配合，建立相互尊重理解、各司其職，協(xié)調(diào)配合的部門關系，充分利用管理部門提供的詳實準確的資料作為審核依據(jù)，實施有保證的事后監(jiān)督。

4.嚴格執(zhí)行制度規(guī)定的結(jié)算送審流程，并要求施工方對結(jié)算送審資料的真實、完整、合法作出承諾。

結(jié)算送審程序的規(guī)范和送審資料的真實、合規(guī)、完整性直接影響著審計工作質(zhì)量，也可以彌補過程監(jiān)管不力的缺陷。為確保工程造價的真實、合理、高效，本人認為有必要對以下環(huán)節(jié)加以控制：（1）項目送審時需提供立項依據(jù)：由使用部門、主管部門、業(yè)務部門、主管領導、財務（預算及資金來源）、采購部門等簽字審批的項目采構(gòu)申請單，大額資金還要提供會議記要;（2）隱蔽工程記錄及拆除工程收方單;（3）超常規(guī)審批。因工期緊，指定施工單位施工的;維修管理部門要提供原因說明（書面）;（4）簽證權限。屬甲方認質(zhì)認價的工程材料、獨立費、點工等需提供現(xiàn)場簽證單（后補的無效），并加蓋基建管理部門負責人簽章;（5）結(jié)算依據(jù)。施工合同。按實結(jié)算的工程需提供施工圖、施工做法說明、工程量計算書及施工簽證單;（6）工程驗收。項目送審必須同時提交竣工驗收報告，報告中要有使用單位對工程質(zhì)量的明確意見。

三、結(jié)語

針對醫(yī)院基建維修工程審計風險的形成原因，我們需要通過審計問題整改，不斷完善制度建設，并加強審計人員自身能力建設，規(guī)范審計流程，從而切實做好審計質(zhì)量把控工作，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，防范和降低審計風險。

參考文獻

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（作者單位：廣西國際壯醫(yī)醫(yī)院）