高彩燕

摘要：離任經(jīng)濟責任審計，是對各單位領(lǐng)導人員在任職期間的財務(wù)收支、經(jīng)營決策等各類經(jīng)濟活動履行情況進行的審計。關(guān)乎對被審計人的評價、對被審計單位的形象、對被審計人的任用決策和對國有資產(chǎn)合理使用的評價決策。實踐中需辨識審計中可能存在的風險，探尋改進措施規(guī)避風險，以提高審計工作質(zhì)量和效果。

關(guān)鍵詞：離任審計;風險;應(yīng)對措施

一、開展離任經(jīng)濟責任審計的必要性

離任經(jīng)濟責任審計是按照規(guī)定，對各單位領(lǐng)導人員在任職期間的財務(wù)收支、經(jīng)營決策等各類經(jīng)濟活動履行情況進行的審計。旨在真實反映被審計人任職期間的各項經(jīng)濟活動，客觀評價被審計人任職期間的各項經(jīng)濟行為及廉潔從業(yè)情況。

開展離任經(jīng)濟責任審計，是加強國有資產(chǎn)管理、促進企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的需要，是加強廉政建設(shè)、促進干部清正廉潔的需要，是加強干部考核力度、促進考核任用機制健全完善的需要，是加強內(nèi)部控制、健全管理機制的需要。

離任經(jīng)濟責任審計不僅影響對被審計人的評價，也影響對被審計單位的形象，更影響對被審計人的任用決策和對國有資產(chǎn)合理使用的評價決策。因此，辨識審計中可能存在的風險，探尋改進措施顯得尤為重要。

二、離任經(jīng)濟責任審計面臨的風險

（一）先離后審的現(xiàn)實導致審計結(jié)果易被忽視

實際工作中，離任經(jīng)濟責任審計一般是審計部門接到人力資源部門出具的審計委托書時，才開始安排審計事宜。往往會出現(xiàn)實施審計時，被審計人員已經(jīng)調(diào)離原工作崗位，或者已經(jīng)退休、離職等，即離任經(jīng)濟責任審計實施時，被審計人員已經(jīng)離任。這種情況下，一方面造成審計人員時間緊，任務(wù)重，無法充分獲得審計證據(jù)，容易在倉促之下出具審計報告。另一方面由于被審計人員已經(jīng)離任，對于審計得出的結(jié)論，不能很好地應(yīng)用到單位對被審計人的任用決策中。

（二）責任劃分不明確加大審計人員判斷難度

實踐中，部分單位在劃分責任時，沒有細化追責到人，還有的工作無法完全細化，可能會出現(xiàn)分管責任與主管責任界定不清的情況。另外，離任經(jīng)濟責任審計中還需要有統(tǒng)一的評判標準，評價內(nèi)容、如何評價等標準不一，會影響審計結(jié)果，尤其在面對不同情形時，不同的審計組可能會有不同的評價結(jié)果。這樣一方面需要審計人員有較高的自我判斷能力，對審計人員的綜合能力要求較高;另一方面評價中不可避免會摻雜審計人員的主觀因素，從而增加審計風險。

（三）不確定事項難以定性為審計工作增加風險

離任審計中往往會有一些不定因素的存在，如：1.存量資產(chǎn)的價值確認風險。離任審計中，對時間較長的存貨、或因市場變化等諸多因素，交接雙方對存貨的實際價值存在爭議，而審計人員只能審核其庫存成本是否準確，在未完全實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，從而無法準確預估未來走向等。2.債權(quán)債務(wù)的清理認定存在難度。離任審計時，交接雙方由于所處位置不同，對債權(quán)債務(wù)的認定態(tài)度也各異，離任者認為各種應(yīng)收款項不存在壞賬，如其在任均可收回;接任者認為掛賬時間較長或者有其他特殊因素的應(yīng)收款項均需作壞賬處理等。對一些長期掛賬未付款的債務(wù)，交接雙方的認定態(tài)度也各不相同。3.未入賬收益費用、或有資產(chǎn)及或有負債的認定存在難度。離任審計實踐中，幾乎都會存在未入賬的費用或收入。還有，企業(yè)發(fā)生的一些當期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項（或有資產(chǎn)、或有負債）。對此類事項，審計時交接雙方由于所處位置不同，對這些經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同。

（四）審計人員結(jié)構(gòu)不平衡，制約審計工作質(zhì)量

離任經(jīng)濟責任審計是一項綜合性較強的工作，需要由不同專業(yè)結(jié)構(gòu)人員共同完成。但在實際工作中，參與審計的人員大多都是財務(wù)、會計專業(yè)，實踐中對于一些重大決策事項或特殊事項等可能無法進行專業(yè)判斷，從而制約審計質(zhì)量增加審計風險。另外，審計人員業(yè)務(wù)知識與專業(yè)經(jīng)驗的層次不同，也會不同程度影響審計工作質(zhì)量。

三、防范審計風險應(yīng)對措施

（一）任中與離任相結(jié)合，規(guī)避先離后審風險

審計部門可在年度審計計劃中安排對所屬單位進行中期審計，開展任中審計，對領(lǐng)導干部的經(jīng)營管理活動和財務(wù)收支情況等進行審計，逐期掌握被審計單位經(jīng)營狀況，有條件的可以實現(xiàn)一年一審，如果審計任務(wù)重可以選擇三年一審，保證在領(lǐng)導人員任期內(nèi)能做到至少審計一遍。離任審計時，合理運用任中審計結(jié)果，減輕離任審計任務(wù)重的壓力。任中審計結(jié)果與離任審計結(jié)論相結(jié)合，一方面可以提高離任審計的工作效率，另一方面可以較好地為企業(yè)用人決策提供審計依據(jù)。

（二）明確管理責任權(quán)限，健全業(yè)績評價機制

各單位應(yīng)充分完善內(nèi)部控制制度，明確劃分各級職責權(quán)限，做到職責分明、責權(quán)明晰。各單位應(yīng)依據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第37號《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法（試行）》，健全完善違規(guī)經(jīng)營責任追究機制，審計人員依照相應(yīng)規(guī)定進行責任界定。單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部評價機制，明確評價內(nèi)容、評價標準及業(yè)績考核指標。審計評價需客觀公正、實事求是，評價應(yīng)突出重點，著重評價與離任領(lǐng)導人員業(yè)績管理相關(guān)的內(nèi)容，關(guān)系不大的不作為評價領(lǐng)導者經(jīng)濟責任的依據(jù)，避免脫離重點泛泛而談，起不到較好地效果。審計人員應(yīng)著重采用量化的指標或事項進行評價，審計評價需有相應(yīng)的證據(jù)支撐資料，避免采用過多的自我判斷，規(guī)避主觀判斷帶來的風險。

（三）謹慎認定損益，科學界定不確定事項

審計中應(yīng)審慎認定損失，對于應(yīng)收債權(quán)確認壞賬損失，需要有準確可靠的證據(jù)資料佐證，對方破產(chǎn)且破產(chǎn)不足以清償債務(wù)，或者經(jīng)法院等司法機關(guān)判定不能收回的款項，可作為損失列銷，否則審計中不應(yīng)直接做損失考慮，但是可以作為風險性資產(chǎn)在審計報告中披露，并揭示存在的風險;對存貨和固定資產(chǎn)的報廢，應(yīng)經(jīng)實地勘驗或經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定得出結(jié)論后予以確認。

離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學界定。經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞賬損失等，不論財務(wù)賬面是否予以反映，審計中只要發(fā)現(xiàn)有確鑿的證據(jù)資料，就應(yīng)在審計報告中據(jù)實調(diào)整當期損益。對于存貨成本確認價高于市場銷售價格的情況，其可能出現(xiàn)的損失以及單位或有負債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預計出準確的數(shù)字，此種情況應(yīng)在審計報告中披露該經(jīng)濟事項可能帶來的損失風險，但不應(yīng)定量，防止審計結(jié)論與實際情況存在較大背離影響評價結(jié)果。對預計可實現(xiàn)的收入，應(yīng)秉持謹慎性原則進行確認，屬于確實實現(xiàn)只是相應(yīng)票據(jù)資料沒有送達的，在核實確認后可以認定收入;對于未經(jīng)對方確認的預期收入，應(yīng)審慎認定。

（四）科學制定審計方案，規(guī)范流程提高審計質(zhì)量

實施離任經(jīng)濟責任審計，可以從審計方案制訂、審計流程設(shè)置、審計方法選擇、審計模板標準化信息化等方面解決審計力量不足、專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等帶來的審計質(zhì)量不能保障的風險。實施審計前，要做好審前調(diào)查全面了解被審單位情況，科學制定審計方案;實施審計過程中要根據(jù)實際情況及時調(diào)整審計方案，確定審計重點。注重審計流程設(shè)置，通過標準化、模板化的審計作業(yè)流程，指導審計人員能快速應(yīng)用。同時，為保證審計質(zhì)量，在實施審計前，應(yīng)注重對審計組成員的選擇，選擇業(yè)務(wù)能力強、審計經(jīng)驗豐富的同志組成審計組，并適時對審計組人員進行必要培訓，如果涉及特殊專業(yè)或重要事項的，應(yīng)根據(jù)實際情況配備特殊專業(yè)人員或聘請專家協(xié)助審計組開展工作。

（五）審計承諾明確責任，保障報告資料真實完整

審計中，應(yīng)建立審計承諾制。被審計單位、被審計人員應(yīng)對審計中向?qū)徲嫿M提供的各項證據(jù)資料的真實性、完整性進行書面承諾，保證對提供資料的真實性、完整性負責。審計組根據(jù)被審計單位、被審計人提供的證據(jù)資料進行審計，并對其出具的審計報告負責。審計書面承諾制一定程度上可以規(guī)避虛假證據(jù)資料帶來的審計風險。

綜上所述，離任經(jīng)濟責任審計是一項綜合性、業(yè)務(wù)性較強的工作，在審計方案制定、審計流程設(shè)置、審計方法運用、審計作業(yè)標準、審計人員能力等方面均有較高要求。筆者認為，實施審計時，可以從以上幾個方面來防范審計風險，進而保證審計工作質(zhì)量。