任洪波

摘要：電力基建項(xiàng)目由于投資金額巨大，基建期歷時(shí)較長，存在歷史遺留問題較多，項(xiàng)目工程竣工結(jié)算工作滯后，財(cái)務(wù)竣工決算難以按照預(yù)期工作進(jìn)度開展。基于電力投資建設(shè)企業(yè)的視角，以云南省某大型電力投資項(xiàng)目為例，現(xiàn)將財(cái)務(wù)竣工決算過程中遇到的各種實(shí)際問題認(rèn)真梳理并深入研究，總結(jié)歸納財(cái)務(wù)竣工決算工作經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于今后加快推進(jìn)項(xiàng)目工程結(jié)算，順利完成財(cái)務(wù)竣工決算，提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，提出相應(yīng)的實(shí)踐建議。

關(guān)鍵詞：基建項(xiàng)目;工程結(jié)算;財(cái)務(wù)竣工決算

一、云南省某電力投資項(xiàng)目概述

項(xiàng)目由240萬噸/年煤炭和2×600MW發(fā)電廠兩部分組成，采用煤電一體化方式同步建設(shè)，項(xiàng)目核準(zhǔn)總投資73.52億元，其中電力一期新建工程項(xiàng)目投資52.63億元，該項(xiàng)目一期為2X600MW發(fā)電機(jī)組新建項(xiàng)目。主輔生產(chǎn)系統(tǒng)主要包括 1#、2#機(jī)組各生產(chǎn)系統(tǒng)及煙氣脫硫裝置、脫硝裝置，項(xiàng)目同步建設(shè)了生產(chǎn)配套的進(jìn)場公路、水庫及進(jìn)庫公路、貯灰場及運(yùn)灰公路、場外環(huán)廠公路、河道改造、辦公用房等配套附屬工程。核準(zhǔn)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)總投資約為47.58億元，項(xiàng)目計(jì)劃總資金526301萬元。

一期新建工程項(xiàng)目于2006年11月開工，2012年7月1號(hào)機(jī)組完成168小時(shí)滿負(fù)荷試運(yùn)行，正式移交生產(chǎn)。2012年12月2號(hào)機(jī)組完成168小時(shí)滿負(fù)荷試運(yùn)行，2013年12月正式移交生產(chǎn)。一期項(xiàng)目工程竣工結(jié)算于2018年10月完成，整體竣工決算最終至2019年2月才正式完成。

二、該電力投資基建項(xiàng)目在工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工決算實(shí)踐過程中，遇到的難題和問題主要有

（一）工程結(jié)算審核滯后

1.本項(xiàng)目工程1號(hào)、2號(hào)機(jī)組分別于2012年7月及2012年12月已正式移交生產(chǎn)，但工程結(jié)算審核于2018年10月方基本完成，工程結(jié)算審核工作滯后，主要原因?yàn)椋喉?xiàng)目中主要工程施工合同履行期長，建安工程涉及合同總價(jià)較高約近19億元，以及地理區(qū)域、氣候、其他等原因，導(dǎo)致合同履行條件變更涉及面多，施工方、監(jiān)理方索賠問題多，超原合同金額較大;部分工程合同招標(biāo)文件編寫考慮不夠全面、存在缺陷，導(dǎo)致合同實(shí)際執(zhí)行過程中變更多、爭議多、糾紛多，處理時(shí)間長、合同價(jià)調(diào)整幅度大;征地拆遷移民安置因涉及地方政府移交的相關(guān)材料達(dá)不到專項(xiàng)審計(jì)審核要求，其專項(xiàng)待攤費(fèi)用清理結(jié)算造成滯后。

2.部分工程項(xiàng)目未進(jìn)行結(jié)算審核。本項(xiàng)目建設(shè)過程中有部分移民安置地場平、線路搬遷工程未進(jìn)行竣工結(jié)算審核，本次決算按施工方結(jié)算金額或?qū)嶋H支付金額計(jì)入。截至報(bào)告審計(jì)日，無相關(guān)結(jié)算、定案資料，以財(cái)務(wù)實(shí)際付款為投資依據(jù)的項(xiàng)目共計(jì)23項(xiàng)。

3.超概算投資。按審計(jì)核實(shí)的總投資與概算投資526301.03萬元相比較，本電力投資項(xiàng)目超出概算投資近八千萬元。項(xiàng)目實(shí)際投資超過概算投資的主要原因?yàn)椋汗こ淌┕ず贤男衅陂L，工程建設(shè)期貸款利息超支較大，較概算投資超支金額較多，超支率較大，這也是部分大型基建項(xiàng)目普遍存在的問題。

（二）關(guān)于煤電一體化項(xiàng)目共用工程權(quán)屬計(jì)量的界定未明確

由于本項(xiàng)目為煤電一體化建設(shè)項(xiàng)目，進(jìn)場公路、河道改造工程由煤礦和電廠兩公司共同承擔(dān)，且支付的征地拆遷移民安置費(fèi)用中涉及的公共費(fèi)用（耕地占用稅、協(xié)調(diào)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、行政處罰收款、失地農(nóng)民保證金等）雙方均有支付，目前雙方共用工程權(quán)屬計(jì)量的界定未明確，本項(xiàng)目征地費(fèi)用僅按電廠和煤礦雙方協(xié)議來確定，并未能按照項(xiàng)目實(shí)際權(quán)屬予以確認(rèn)。

（三）征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)存在的問題

1.本項(xiàng)目征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)按公司財(cái)務(wù)已支付的憑證數(shù)計(jì)入電廠項(xiàng)目決算投資，并未能按照項(xiàng)目實(shí)際權(quán)屬予以確認(rèn)。本項(xiàng)目還存在：項(xiàng)目建設(shè)用地審批資料不完整，手續(xù)不全;項(xiàng)目征地未按征地拆遷移民安置協(xié)議實(shí)施，少量補(bǔ)償未按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;征地協(xié)議尚未簽訂;歸檔資料不完整、規(guī)范等問題。

2.項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬未進(jìn)行登記。截至報(bào)告審計(jì)日，本項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)中的房屋、無形資產(chǎn)（土地征用費(fèi)），均未辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記，尚未取得相關(guān)權(quán)屬證明。

（四）項(xiàng)目建設(shè)程序方面的問題

建設(shè)單位基本執(zhí)行了項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程監(jiān)理制、招投標(biāo)制、合同管理制和資本金制等基本建設(shè)管理制度;履行了基本建設(shè)管理程序，建立健全了各項(xiàng)管理制度，使項(xiàng)目的投資、進(jìn)度、質(zhì)量基本得到控制。但項(xiàng)目建設(shè)中仍存在：項(xiàng)目建設(shè)用地未取得相關(guān)規(guī)劃批準(zhǔn)文件（規(guī)劃意見書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證及建設(shè)工程規(guī)劃許可證）、實(shí)際征地面積與批復(fù)不相符;工程建設(shè)施工未辦理開工備案手續(xù)等問題。

（五）項(xiàng)目建設(shè)管理方面的問題

1.設(shè)備管理方面

本項(xiàng)目移交資產(chǎn)中，經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)有部分設(shè)備已使用損壞，備品備件已領(lǐng)用完。建議資產(chǎn)移交后對(duì)已損壞的設(shè)備，按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)處置，備品備件按規(guī)定下賬處理，以保證企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)相符。

2.合同管理方面

（1）項(xiàng)目部分合同未按規(guī)定招標(biāo)，本項(xiàng)目施工類合同中，合同金額大于200萬元的，有11份合同未通過招標(biāo)確定施工單位;設(shè)備、物資類合同中，合同金額大于100萬元的，有9份合同未能提供確定采購單位的招標(biāo)資料;勘察設(shè)計(jì)類合同中，合同金額大于50萬元的，有6份合同未通過招標(biāo)確定服務(wù)提供商。

上述做法違反了《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)第3號(hào)令）第七條“……項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料采購，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（一）施工單位合同估算價(jià)在200萬元以上的;（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬元人民幣以上的;（三）勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)的采購，單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬元人民幣以上的……”的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第四十九條“違反本法規(guī)定，必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目而不招標(biāo)的，……責(zé)令限期改正……”的規(guī)定，公司必須完善相關(guān)手續(xù)。在今后的項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家招投標(biāo)法及相關(guān)管理規(guī)定。

（2）部分合同未按合同約定實(shí)施完成并結(jié)算，在合同中止時(shí)，未及時(shí)與對(duì)方溝通取得雙方書面中止協(xié)議文件。如中國移動(dòng)通信集團(tuán)云南有限公司線路搬遷協(xié)議、云南供電有限責(zé)任公司線路搬遷協(xié)議等。

3.賬務(wù)設(shè)置方面

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于國家會(huì)計(jì)政策的調(diào)整及公司的財(cái)務(wù)軟件頻繁更換，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目設(shè)置不連續(xù)、賬套數(shù)據(jù)連續(xù)性差，數(shù)據(jù)追溯困難。如2005年本項(xiàng)目在“基建工程支出”科目核算，2006年改為“在建工程”科目核算，且明細(xì)科目也同時(shí)變更;“前期工程費(fèi)”2011年前在“項(xiàng)目管理費(fèi)”科目下核算，2012年改在“項(xiàng)目建設(shè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”科目下核算，2014年又改在“項(xiàng)目管理費(fèi)”科目下核算;本項(xiàng)目部分投資（如生產(chǎn)用車輛）未待工程決算完成已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

（六）其它方面的問題

1.多計(jì)工程價(jià)款。一期新建工程送審該項(xiàng)目建安工程造價(jià)共107項(xiàng)，經(jīng)工程造價(jià)結(jié)算審核，工程價(jià)款結(jié)算中由于工程量多計(jì)、錯(cuò)計(jì)、重計(jì)，造成施工單位多計(jì)工程價(jià)款3561.19萬元。

根據(jù)國家計(jì)委、審計(jì)署、財(cái)政部等六部委聯(lián)發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號(hào)）第十四條“工程價(jià)款結(jié)算中多計(jì)少計(jì)的工程款應(yīng)予調(diào)整……”的規(guī)定，對(duì)各施工單位多計(jì)工程款3561.19萬元予以核減。建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按審定的工程結(jié)算價(jià)款支付施工單位。

2.應(yīng)完善公司的工程建設(shè)資料的收集管理制度，防止因人員變動(dòng)造成重要建設(shè)資料丟失;對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的保存不全的各種項(xiàng)目管理資料，應(yīng)安排專人收集整理，確保項(xiàng)目檔案的完整。

三、財(cái)務(wù)竣工決算工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與實(shí)踐建議

1.進(jìn)一步收集整理與項(xiàng)目相關(guān)的資料，確保項(xiàng)目資料的完整性，同時(shí)做好項(xiàng)目資料的立卷歸檔工作。

2.審計(jì)核實(shí)的該項(xiàng)目多計(jì)工程價(jià)款的問題，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定與施工單位進(jìn)行結(jié)算。應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目結(jié)算報(bào)告，及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，保證往來款項(xiàng)的準(zhǔn)確性。

3.建議對(duì)工程項(xiàng)目及時(shí)辦理結(jié)算審核，并嚴(yán)格按審定的工程結(jié)算價(jià)款支付施工單位。

4.建議及時(shí)辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記并取得相關(guān)權(quán)屬證明，對(duì)預(yù)留的辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記的相關(guān)費(fèi)用若有結(jié)余應(yīng)沖減工程投資。

5.及時(shí)開展在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后續(xù)工作。建議根據(jù)竣工決算報(bào)告完成在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，完成工程、設(shè)備合同往來款項(xiàng)的賬務(wù)清理，并積極聯(lián)系對(duì)方單位核對(duì)長期往來款情況，明確雙方債權(quán)債務(wù)。

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