石愛(ài)紅

中圖分類(lèi)號(hào)： F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）4-155-02

摘 要 在對(duì)股份支付了解的過(guò)程中，股份支付主要是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與權(quán)益結(jié)算的股份支付這兩種方式為主。另外，股份支付既會(huì)顯著的影響企業(yè)利潤(rùn)及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，還會(huì)對(duì)上市公司的激勵(lì)選取也會(huì)造成一定影響作用。因此，為了進(jìn)一步提高利潤(rùn)空間，降低股份支付的負(fù)面影響，下面就以某公司股份為研究對(duì)象，就該公司股份支付對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響及啟示進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞 股份支付 企業(yè)利潤(rùn) 影響 啟示

隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速式發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式發(fā)生了諸多變化，股份支付作為其變化形式之一，對(duì)我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)造成了諸多的影響，借此，筆者下文將針對(duì)股份支付如何對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，以及給予的啟示進(jìn)行分析與探究，并且提出了一些可行性的辦法。

一、股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知

股份支付是指企業(yè)基于獲取職工與其他方提供服務(wù)，而授予權(quán)益工具或是承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定負(fù)債的一類(lèi)交易。股份支付主要是以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種方式為主，并且二者之間的會(huì)計(jì)處理方法也各有不同。

（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付

以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理包含授予日、等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日與行權(quán)日。由于其授予方式的差異，所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其方法也各有差異。如在初始計(jì)量中，第一，授予后可行權(quán)，可以根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行相關(guān)成本、費(fèi)用和資本公積的計(jì)算和錄入；第二，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；依據(jù)其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或者費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益；其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，依據(jù)權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或是費(fèi)用，并相應(yīng)的提高所有者權(quán)益。第三，在完成等待期內(nèi)的服務(wù)，或者是達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件可行權(quán)的，主要經(jīng)歷這三個(gè)階段。首先，在授予日可以不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理；其次，在等待期內(nèi)每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)將取得的職工供應(yīng)的服務(wù)依據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行相關(guān)成本費(fèi)用的計(jì)入；最后，在可行權(quán)日之后，不得再次針對(duì)已確定的成本費(fèi)用及所有者權(quán)益總額等展開(kāi)一系列的調(diào)整。另外，企業(yè)不僅要在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)的具體情形，對(duì)股本和股本溢價(jià)進(jìn)行明確的確認(rèn)，而且還必須要一并結(jié)轉(zhuǎn)等待期之中確認(rèn)的所有資本公積，其中，也包含了其他資本公積。

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與以權(quán)益結(jié)算的股份支付最大的區(qū)別就是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是負(fù)債，而是確認(rèn)負(fù)債，而權(quán)益結(jié)算的股份支付是權(quán)益。在初始計(jì)量確認(rèn)中，授予后必須以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付立即可行權(quán)，應(yīng)該在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，進(jìn)而負(fù)債增加。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付要在完成等待期內(nèi)的服務(wù)或者是滿足規(guī)定業(yè)績(jī)條件后方可行權(quán)，每個(gè)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)在以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的負(fù)債公允價(jià)值金額進(jìn)行當(dāng)期取得的服務(wù)進(jìn)行成本以及費(fèi)用的計(jì)入。當(dāng)然，對(duì)于授予后可立即行權(quán)的，必須要在授予日，根據(jù)企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行相關(guān)成本或費(fèi)用的計(jì)入。另外，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在行權(quán)日之后，不會(huì)再對(duì)其成本或費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，只需要將負(fù)債中的應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益中即可。

二、股份支付對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

（一）支付方式相同，攤銷(xiāo)期不同

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，除了立即可行權(quán)股份支付以外，權(quán)益結(jié)算與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付都應(yīng)該于等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)益工具，或者是承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)對(duì)相應(yīng)成本和費(fèi)用進(jìn)行確定。所以，企業(yè)股份支付費(fèi)用的攤銷(xiāo)要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則展開(kāi)，而每一個(gè)等待期的長(zhǎng)短是由企業(yè)自身來(lái)核定，因此，費(fèi)用攤銷(xiāo)結(jié)果一定程度上直接取決于等待期的長(zhǎng)短，并最終影響著企業(yè)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的利潤(rùn)。如一家上市甲公司，在2015年1月1日，通過(guò)股權(quán)分配的方式來(lái)激勵(lì)公司內(nèi)部的100名高級(jí)管理者。如果甲公司在2015年的股票公允價(jià)值是每10元一股，2015年12月31日是12元一股，2016年12月31日是13元一股；2017年12月31日是16元一股；2018年12月31日是20元一股，那么，通過(guò)不同的股份支付方式，其利潤(rùn)空間如何判定。

1.現(xiàn)金結(jié)算。第一，假如等待期為兩年，在基準(zhǔn)股價(jià)2元一股和等待期無(wú)人離開(kāi)的基礎(chǔ)上，每個(gè)人按照60股股價(jià)的增幅度進(jìn)行現(xiàn)金的核算，在2017年12月31日全部行權(quán)。其處理方式如圖1：

第二，假如等待期為三年，在基準(zhǔn)股價(jià)2元一股和等待期無(wú)人離開(kāi)的基礎(chǔ)上，每個(gè)人按照60股股價(jià)的增幅度進(jìn)行現(xiàn)金的核算，在2017年12月31日全部行權(quán)。其處理方式如圖2：

2.權(quán)益結(jié)算。第一，假如等待期為兩年，在等待期無(wú)人離開(kāi)的基礎(chǔ)上，兩年等待期期滿之后，每個(gè)人按照2元一股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)60股該公司股票，2017年12月31日全部行權(quán)。其處理方式如圖3：（假設(shè)股本為1元/股）

第二，假如等待期為三年，在等待期無(wú)人離開(kāi)的基礎(chǔ)上，三年等待期期滿之后，每個(gè)人按照2元一股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)60股該公司股票， 2017年12月31日全部行權(quán)。其處理方式如圖4（假設(shè)股本為1元/股）：

（二）相同支付方式，估計(jì)數(shù)據(jù)不同

企業(yè)在每一個(gè)等待期的資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相應(yīng)成本與費(fèi)用金額進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要按照企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況估計(jì)企業(yè)在將來(lái)時(shí)間段中所離開(kāi)人數(shù)以及將所能達(dá)到的相應(yīng)業(yè)績(jī)條件時(shí)間。從權(quán)益支付和現(xiàn)金支付兩個(gè)角度來(lái)看，一方面，在同等的結(jié)算條件下，由于其條件的差異，雖然每年得企業(yè)利潤(rùn)不同，但總額一致。另一方面，在條件相同得情況下，結(jié)算方式不同，不僅會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，而且還會(huì)影響總額，一旦數(shù)據(jù)增大，出現(xiàn)的情況會(huì)更為復(fù)雜。

三、股份支付對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的啟示

（一）股權(quán)激勵(lì)的效果有限，激勵(lì)成本偏高

在上述案例研究中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高層管理者即便工作怠慢不努力，也能夠從中獲取較大的個(gè)人利益。另外，激勵(lì)方案之所以極易被人操縱，是因?yàn)槠渲饕獦?biāo)準(zhǔn)是未扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)，故此，對(duì)于企業(yè)而言，不僅股權(quán)激勵(lì)成本過(guò)高，而且企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大。

（二）存在較大的利潤(rùn)操縱空間

在進(jìn)行股份支付時(shí)，利潤(rùn)操縱空間大主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一方面，在同等條件下，企業(yè)股份支付方式不同的話，在入賬過(guò)程中，產(chǎn)生的成本和費(fèi)用也會(huì)不一樣。另一方面，在股份支付具體的成本或費(fèi)用時(shí)，由于主要是基于可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量估計(jì)，乘以公允價(jià)值，并且隨著等待期的長(zhǎng)度差異和公允價(jià)值可隨意調(diào)整，所以，員工的業(yè)績(jī)成果極容易被操縱。

（三）相關(guān)制度體系尚不完善

在頒布股份支付準(zhǔn)則之前，雖然在《公司法》及相關(guān)法規(guī)中制定了股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的法規(guī)，但是，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行的過(guò)程中，實(shí)際的股份支付方式與不完善的股份支付準(zhǔn)則不相適應(yīng)，另外，股份支付制度體系修訂也存在一定的滯后性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在進(jìn)行股份支付對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響及啟示研究的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)不同股份支付方式的研究中認(rèn)識(shí)到，在不同股份支付方式下，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成影響，而且造成企業(yè)利潤(rùn)差異的原因多種多樣。

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