丁文

摘要：“營改增”是我國一項重大的財稅體制改革，將促使我國納稅體制更加公平、合理，避免對企業(yè)重復征稅，減輕企業(yè)稅負，受此影響最大的行業(yè)當屬建筑業(yè)。建筑業(yè)已成為改善社會生活、促進城市發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，也正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級的關鍵時點，全面實施增值稅對于建筑企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響。如何采取有效措施促進建筑企業(yè)向著信息化、精細化、現(xiàn)代化發(fā)展，將通過具體分析和研究為企業(yè)提供一些探索。

關鍵詞：建筑企業(yè);營改增;問題;建議

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.052

自2016年5月1日起，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全部納入“營改增”試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率定為11%，兩年后，按照財政部、稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知（財稅[2018]32號）要求，增值稅稅率由11%調(diào)整為10%，進一步降低了企業(yè)稅負。然而，建筑業(yè)內(nèi)部環(huán)境更加復雜，企業(yè)自身經(jīng)營困難更大，建筑企業(yè)需經(jīng)過較長時間的摸索和適應，才能真正降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)自身發(fā)展。

1“營改增”后存在的問題

1.1部分進項稅無法抵扣

（1）針對施工過程產(chǎn)生的水電費和工程罰款等成本，其中，水電費的結算是與甲方進行的，發(fā)票只開據(jù)給甲方而不是項目部，項目部盡管可以拿到發(fā)票分割單，卻無法進行進項稅抵扣;工程罰款僅依據(jù)甲方或政府部門的一紙罰單，也無法取得專票，無法進行抵扣。

（2）工程存在甲供料情況，即甲方直接采購部分項目所用材料和設備，這部分材料和設備的發(fā)票由供應商直接開給甲方，因此建筑企業(yè)無法取得進項稅發(fā)票。其次，五金、砂石、零散部件等材料的采購，由于供應商規(guī)模較小，只能開具增值稅普通發(fā)票，部分供應商不能及時開具增值稅專用發(fā)票，造成建筑企業(yè)發(fā)生的這些成本無法進行進項稅額抵扣。

（3）建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，在企業(yè)的成本中人工成本占了較大的比重，約占總成本比重的35%左右，如果這一部分支出是由企業(yè)直接發(fā)給工人，則無法取得進項稅專票。同時，管理人員的工資、社保、福利費等支出均無法取得專票，也無法實現(xiàn)進項稅的抵扣，隨著國內(nèi)人工成本的逐年增高，這部分成本對應的進項稅無法完成抵扣，企業(yè)經(jīng)營成本會隨之增加。

1.2資金壓力不斷上升

（1）建筑工程款收取時間延后，按照稅法規(guī)定，工程施工合同約定的應收款時間或結算時間，即為建筑企業(yè)的應稅時間。但由于建筑工程的施工周期偏長，通常都在 1～2 年，一旦遇到甲方資金周轉(zhuǎn)困難，勢必會導致拖欠工程款現(xiàn)象的發(fā)生。特別是一些甲方要求先開發(fā)票后撥付工程款的情況，建筑企業(yè)往往要預交一定稅款，增加了企業(yè)稅負。

（2）針對存在預付賬款的工程，甲方一般會支付 10% 左右的預付賬款，按照稅法規(guī)定建筑企業(yè)可以不開具發(fā)票，不繳納稅款，但有些甲方堅決要求提供發(fā)票，建筑企業(yè)在沒有進項稅和分包款進行預繳稅款抵扣的情況下，極大的增加了企業(yè)稅負，最終增加企業(yè)成本。

1.3發(fā)票管理不完善

（1）進項稅額可抵扣的前提是有增值稅專用發(fā)票，并在法定時限內(nèi)經(jīng)主管稅務機關審核認證通過，且可抵扣的進項稅必須業(yè)務真實，符合“四流一致”，即發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流統(tǒng)一，否則無法對其進行抵扣。就實際情況而言，企業(yè)經(jīng)常收到不合格專票，如發(fā)票抬頭是分公司或項目部名稱，由于分公司和項目部不具備法人資格，不符合“四流一致”原則，無法進行抵扣。

（2）目前發(fā)票收集和認證工作量大，難度高，缺乏規(guī)范化管理。建筑企業(yè)工程分部地域廣、材料供應商多、發(fā)票數(shù)量龐大，發(fā)票難以在規(guī)定時間內(nèi)集中認證和用于抵扣。此外，認證過程也存在管理不嚴、效率低下等問題，會直接影響到進項增值稅的抵扣，尤其是發(fā)生發(fā)票丟失、遺漏等問題，會帶來很大的稅務風險。

2具體應對措施

2.1加強規(guī)范化管理

（1）首先，注重供應商的選擇。在材料和設備的選擇上，一定要做好市場調(diào)查，科學分析，對比供貨商的規(guī)模、資質(zhì)、價格、稅負等情況，在同等采購價位基礎上，選擇成本低、進項稅額高的供應商，增加抵扣金額減少應納稅額，降低企業(yè)稅負;其次，加快建立完善的供應商信息庫，加強供應商和分包商的集中化管理，盡量選取具有一般納稅人資質(zhì)的供應商，徹底解決進項稅抵扣問題;最后，盡量避免簽訂甲供合同，力求甲方不再提供材料和設備，全由建筑企業(yè)負責采購，若甲方堅持，應爭取讓供貨商將增值稅專票開給建筑企業(yè)。

（2）加強自身管理。充分研究施工所在地的法律法規(guī)，加強與甲方的溝通，明確甲方的相關要求，嚴格按照施工所在地的政府要求和甲方要求進行施工生產(chǎn)，提高自身管理水平，避免出現(xiàn)違規(guī)操作和不達標內(nèi)容，減少工程罰款。

（3）外掛人工成本。成本結構是影響建筑企業(yè)抵扣增值稅額度的重要因素，在人工勞動成本比重較大的情況下，企業(yè)可以抵扣增值稅的成本比例就非常低，因此可把職工薪酬、社保費用、其他直接費、間接費等費用運用勞務外包的方式完成，同時減少自身工人數(shù)量，多選擇勞務分包公司，這樣既可以減少企業(yè)的運營壓力，又可以獲得更多的專票抵扣進項稅，降低企業(yè)稅負。同時，應在工程建設前期的咨詢、設計和后期維護等方面獲取利潤點，努力轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，發(fā)掘新的利潤增長點，提高經(jīng)濟效益。

2.2加強收支管理

（1）做好“兩金”管理，即已完工未結算和應收賬款的管理。目前，國內(nèi)的建筑企業(yè)均處于劣勢狀態(tài)，這就要求必須在合同中明確驗工計價時間點和付款期限，增加工程款延期支付的索賠條款，明確甲方的違約責任。對已完成的工作量和變更洽商部分要及時報驗，并催促甲方及時批復驗工并撥付工程款。加大應收賬款的催繳力度，減少自身墊付資金壓力。針對甲方撥付預付賬款并要求開票的問題，應積極與甲方進行溝通，盡量避免開具發(fā)票，既符合稅法規(guī)定又減輕稅負，從而利于提高資金周轉(zhuǎn)效率。

（2）加強企業(yè)內(nèi)控管理。建筑企業(yè)應完善內(nèi)部控制體系，加強預算管理、現(xiàn)金流管理和風險預警管理，轉(zhuǎn)變各部門資金使用無序的狀態(tài)，提高資金使用效率，降低閑置資金比重。統(tǒng)籌做好資金分配、資金支付工作，結合各部門上報的資金收支計劃，根據(jù)實際施工生產(chǎn)情況和各個供應商、分包單位的自身狀況，分配好不同單位的付款比例，把握好最佳付款時間，最大限度的盤活存量資金，減輕企業(yè)資金負擔。

2.3加強精細化管理

（1）實現(xiàn)規(guī)?；芾?。對于存在較多分公司和直屬項目部的集團企業(yè)，為了符合“四流一致”原則，需采用“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式，即所有的合同均由集團公司統(tǒng)一談判、統(tǒng)一簽訂、統(tǒng)一支付，這樣在規(guī)模效應下，可以極大的降低采購成本。確保所有發(fā)票抬頭均是集團公司，所有款項均由集團賬戶支出，符合稅法抵扣規(guī)定，降低稅負。對于不具備統(tǒng)一談判的企業(yè)，可由分公司或項目部自行負責招投標，進行合同初審，再由集團公司負責最終的合同簽訂，形成“分談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”。集團公司也可建立財務共享中心，實現(xiàn)業(yè)財無縫銜接，確保各項數(shù)據(jù)的及時性和統(tǒng)一性。

（2）加強稅務管理。完善增值稅發(fā)票的管理細則，加強增值稅發(fā)票的開具、取得、保管、認證工作，做到及時開具及時交付、不拖欠發(fā)票;按時索取，憑票列支成本;由專人妥善保管，建立增值稅管理臺賬，統(tǒng)計結算開票金額，成本金額，進項稅金額，應交稅金等內(nèi)容;及時認證，按月抵扣，不留待認證發(fā)票。同時可實現(xiàn)不同分公司和項目部的進項稅票在集團公司內(nèi)部按月互相抵扣，降低應納稅額。

（3）做好合同管理。合同是一切法律條款的依據(jù)，建筑企業(yè)在與供應商簽訂采購合同時要特別明確以下內(nèi)容：（1）明確價款。務必在合同中明確采購價款的不含稅金額、稅率、稅額、含稅金額。（2）明確發(fā)票條款。合同中應當盡量明確由對方提供增值稅發(fā)票的時間點，付款條件，付款比例等。（3）明確違約條款。對因供應商未按照約定提供相應的增值稅發(fā)票而對企業(yè)造成損失的，應明確需由其承擔的損失賠償和法律責任。

2.4加強人員培訓

企業(yè)增值稅不僅僅是財務一個部門的事情，應對公司管理層和各業(yè)務部門均進行培訓學習，使他們了解最新的稅務條款和優(yōu)惠政策，規(guī)范稅務行為。開展集團層面的全員培訓，聘請外部財會專家或?qū)熯M行專業(yè)指導，也可進行視頻培訓，加強各部門之間相互學習，確保各部門能做到理論與實踐相結合，熟練運用“營改增”的相關知識來指導具體工作。通過培訓，提高財務人員的理論水平，規(guī)范會計核算，細化專票管理，消除企業(yè)抵扣風險，降低企業(yè)稅負;提升管理層對增值稅工作的重視度，從全局角度統(tǒng)籌安排稅務工作;提高業(yè)務部門采購能力、提高法務部門合同簽訂能力等。以不斷學習的形式提升建筑企業(yè)的管理能力和經(jīng)營能力。

3結語

“營改增”是一項通過國家稅制結構改革，來實現(xiàn)全民減稅的重大舉措，對建筑企業(yè)來說更是機遇大于挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應該盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，完善管理體制，加強內(nèi)控建設，強化增值稅主體地位。同時要審時度勢，結合建筑業(yè)自身特點，采用科學的稅收籌劃舉措，合理降低企業(yè)稅負，提高經(jīng)營效益，達到企業(yè)利潤最大化的目的，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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