楊振梁

摘 要：納稅是一切合法企業(yè)必須依法開(kāi)展的稅務(wù)活動(dòng)。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增首先在稅負(fù)層面大幅減少了企業(yè)在過(guò)去雙稅并行模式下的納稅負(fù)擔(dān)，其次更會(huì)連帶影響到包括利潤(rùn)與負(fù)債及現(xiàn)金流等各營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)。整體上看，營(yíng)改增會(huì)是企業(yè)健康發(fā)展十分有利的推動(dòng)力量，但因?yàn)榇嬖谟诠芾硪庾R(shí)和手段等方面的短板，一些企業(yè)也會(huì)由于人為操作不當(dāng)而產(chǎn)生反作用。故此，要利用好營(yíng)改增優(yōu)化房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，除了需要建立健全專(zhuān)用票據(jù)管理機(jī)制，也需要不斷提升稅負(fù)規(guī)劃水平，以及全面提高財(cái)務(wù)人員管理素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè);財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）14-0145-02

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，也是對(duì)起步于2011年國(guó)內(nèi)稅制改革的概括。這一重大稅制改革舉措將曾經(jīng)通行的價(jià)內(nèi)稅并行價(jià)外稅的傳統(tǒng)模式進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)化，使其盡數(shù)歸入價(jià)外稅行列。“營(yíng)改增”不僅是在形式上實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅制與全球絕大多數(shù)主流經(jīng)濟(jì)體通行稅制的統(tǒng)一，更是通過(guò)對(duì)稅收模式的根本性調(diào)整推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅制向現(xiàn)代化、科學(xué)化方向發(fā)展。這是我國(guó)深化稅收改革、實(shí)現(xiàn)稅收管理規(guī)范化的一大超越。

一、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極影響

（一）減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)

既然是稅制的改革，營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一改為增值稅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言，最顯而易見(jiàn)的影響莫過(guò)于繳稅納稅。按照過(guò)去雙稅并行的傳統(tǒng)模式，企業(yè)需要繳納的是營(yíng)業(yè)稅和所得稅。而營(yíng)改增以后，企業(yè)需要繳納的是增值稅和所得稅。

舉例說(shuō)明，假定某企業(yè)某年可以取得的收入為15億元，其中需要用以抵扣的增值稅中涉及進(jìn)項(xiàng)稅的金額為9億元，另有其他類(lèi)的成本數(shù)量3億元。按照營(yíng)業(yè)稅率3%、增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅率17%和銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%計(jì)算，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金額、進(jìn)項(xiàng)稅金額與銷(xiāo)項(xiàng)稅金額分別應(yīng)為：

15×3%=0.45;9/（1+17%）×17%=1.308;15/（1+11%）×11%=1.485

若按照改革之前的營(yíng)業(yè)稅與所得稅共同計(jì)稅的方法，該企業(yè)應(yīng)納所得稅應(yīng)是：（15-3-9-0.45）×25%=0.637

若按照改革以后的增值稅與所得稅共同計(jì)稅的方法，則該企業(yè)應(yīng)納所得稅應(yīng)是：（15/1.11-9/1.17-2）×25%=0.705

而營(yíng)改增后的增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅金額需要從銷(xiāo)項(xiàng)稅金額中沖抵，以二者之差額進(jìn)行繳納。故而此案例中的企業(yè)在進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅之差為1.485-1.308=0.177

營(yíng)改增前該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅合并所得稅總額達(dá)1.087，營(yíng)改增后企業(yè)增值稅合并所得稅總額僅為0.882，二者之差有0.205之巨（以?xún)|元為基本單位）。顯然，改革以后的計(jì)稅方式給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)減輕了相當(dāng)數(shù)量的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）提升償債與盈利能力

改變稅收模式對(duì)于企業(yè)而言，如同推倒多米諾骨牌陣的第一枚，其后將是整個(gè)陣列的依次傾倒。稅負(fù)改變會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理的每個(gè)方面，可謂是牽一發(fā)而動(dòng)全身的舉措。比如企業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)改增首先取消了雙稅制模式下的價(jià)內(nèi)稅，也就是營(yíng)業(yè)稅，直接降低了稅負(fù)及相關(guān)的累加計(jì)稅金額數(shù)量;其次，由于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)行為而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以在計(jì)稅過(guò)程中加以抵扣，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本會(huì)因之減少。雖然企業(yè)因銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅需要從銷(xiāo)售款項(xiàng)中進(jìn)行扣除，但由于前兩個(gè)項(xiàng)目金額的大幅度降低，此消彼漲之下，企業(yè)利潤(rùn)便能有不少增長(zhǎng)。如此便能提高企業(yè)盈利能力。又如企業(yè)債務(wù)，在購(gòu)買(mǎi)行為中產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅沖抵稅負(fù)之后，直接影響到了營(yíng)業(yè)成本降低，由此產(chǎn)生的連帶影響則是固定資產(chǎn)相應(yīng)減少、庫(kù)存成本降低、存貨占用資金數(shù)額減少、合計(jì)影響到流動(dòng)資產(chǎn)相應(yīng)減少。由此，價(jià)外稅便顯著低于價(jià)內(nèi)稅金額，稅負(fù)總金額降低，合計(jì)影響到的就是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債金額減少。與此同時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)又相應(yīng)增加，因而影響到所有者權(quán)益增長(zhǎng)。在此綜合影響下，企業(yè)負(fù)債總額便隨之下降，則償債能力必然有所上升。

（三）活躍現(xiàn)金流

在雙稅并行的傳統(tǒng)模式下，企業(yè)現(xiàn)金流量和應(yīng)納稅金額之間存在一個(gè)近似于反比例的特殊關(guān)聯(lián)關(guān)系。即，當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流量呈上升趨勢(shì)，則應(yīng)納稅金數(shù)量相應(yīng)有所下降;反之，企業(yè)現(xiàn)金流量有所減少時(shí)，稅負(fù)數(shù)量則有所增加。這種“蹺蹺板”式的現(xiàn)金流量與稅負(fù)關(guān)系對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展其實(shí)有著較為不利的負(fù)面影響。加之這種陳舊的計(jì)稅模式與國(guó)際通行的稅收理念和原則相悖，因而造成國(guó)內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理跟不上世界先進(jìn)同行的發(fā)展速度，也難以應(yīng)對(duì)日趨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。

因此，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)應(yīng)的稅收政策是依3%的預(yù)付率從預(yù)收款項(xiàng)中預(yù)付稅額。如此，企業(yè)不僅相應(yīng)降低了稅負(fù)，而且增加了流動(dòng)資金數(shù)量，這對(duì)企業(yè)降低短期資金壓力、激活現(xiàn)金流活力極為有利。

二、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的消極影響

理論上，營(yíng)改增以后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只要嚴(yán)格遵循政策要求，穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革進(jìn)程，都能夠逐步實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的良好目標(biāo)。不過(guò)在實(shí)踐環(huán)節(jié)，良好的政策初衷卻往往因?yàn)槿藶椴僮鬟^(guò)程中存在的種種失誤而打了折扣。這些人為失誤最集中的地方就是票據(jù)管理。

由于營(yíng)改增聚集于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅而相應(yīng)減少價(jià)外稅應(yīng)稅數(shù)量這一核心，因此能夠據(jù)實(shí)體現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅名目、類(lèi)別、內(nèi)容和金額的增值稅發(fā)票就成為了關(guān)鍵證據(jù)。只有能夠切實(shí)提供證據(jù)說(shuō)明的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能最終應(yīng)用到營(yíng)改增降低企業(yè)稅負(fù)的實(shí)踐操作中。

然而，已經(jīng)在過(guò)去雙稅并行模式下形成的財(cái)務(wù)管理思維慣性卻很難在短時(shí)間里得以徹底改變。價(jià)內(nèi)稅環(huán)境中，計(jì)算應(yīng)稅額度只需要結(jié)合營(yíng)業(yè)額與收入額，再按照對(duì)應(yīng)的稅率就能夠得到結(jié)果。而改為價(jià)外稅后，能夠說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額的只有增值稅專(zhuān)用進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。當(dāng)一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員還滿(mǎn)足于過(guò)去大而化之的管理模式之時(shí)，在缺少增值稅專(zhuān)用進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、使用非正規(guī)的增值稅專(zhuān)用票據(jù)、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)行為產(chǎn)生了不屬于可抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金額、由于票據(jù)專(zhuān)業(yè)化管理不到位而造成增值稅專(zhuān)用進(jìn)項(xiàng)稅金額非正常減少等情況下，企業(yè)就會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額不足而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增。

三、以“營(yíng)改增”提升房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的途徑

（一）建立健全專(zhuān)用票據(jù)管理機(jī)制

對(duì)比房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增稅負(fù)改革中面臨的積極因素和消極影響不難發(fā)現(xiàn)，陳舊的管理機(jī)制是制約營(yíng)改增政策利好的最主要因素。因此，建立健全專(zhuān)用票據(jù)管理機(jī)制至關(guān)重要。

這一機(jī)制的構(gòu)建過(guò)程不應(yīng)只是具體操作手段的革新，而是應(yīng)當(dāng)從管理思想、觀念上著手，再全面覆蓋到具體的操作步驟與形式和內(nèi)容。即，企業(yè)需要從高層管理到基層一線(xiàn)全面樹(shù)立起營(yíng)改增的全局意識(shí)，重視營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的整體影響，尤其要全員關(guān)注和重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用和管理的規(guī)范化、系統(tǒng)化。

比如，要改變過(guò)去相對(duì)粗放的稅收管理意識(shí)和形式，采取精細(xì)化管理策略，將營(yíng)改增政策分解、細(xì)化到采購(gòu)、預(yù)算、財(cái)務(wù)和管理等各崗位層級(jí)和管理環(huán)節(jié);要全力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化管理、量化管理改革，使工程項(xiàng)目從招投標(biāo)階段開(kāi)始至最終竣工結(jié)算都有對(duì)應(yīng)的稅收政策執(zhí)行指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)視具體情況盡快采取稅改專(zhuān)管制度，加大對(duì)從立項(xiàng)、成本管理到項(xiàng)目結(jié)算在內(nèi)各運(yùn)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)的管理，找到每個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的稅改關(guān)鍵，從而使?fàn)I改增在企業(yè)中的降稅增效作用實(shí)現(xiàn)最大化。

（二）不斷提升稅負(fù)規(guī)劃水平

稅率改革涉及的不僅是宏觀層面戰(zhàn)略規(guī)劃的變革，同樣會(huì)影響微觀層面具體企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)規(guī)劃的優(yōu)化。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雙稅并行階段對(duì)稅負(fù)規(guī)劃或許可以相對(duì)隨意，但營(yíng)改增后，落后的稅負(fù)規(guī)劃水平已經(jīng)制約了企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展，必須不斷有所提升才能避免對(duì)稅改紅利的浪費(fèi)。

比如，在選擇分包商時(shí)，小規(guī)模納稅人的身份很可能導(dǎo)致分包商不具備提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)，或其能夠提供的增值稅專(zhuān)用進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)沖抵足夠的金額。又如，企業(yè)應(yīng)慎重選擇目標(biāo)納稅人，尤其是關(guān)注對(duì)方是否足以實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增稅金改紅利最大人的問(wèn)題等。

（三）全面提高財(cái)務(wù)人員管理素質(zhì)

以“營(yíng)改增”提升房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平是一項(xiàng)相當(dāng)專(zhuān)業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)操作，因此不能缺少足夠?qū)I(yè)的財(cái)務(wù)管理人員開(kāi)展實(shí)踐。對(duì)一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍中全面了解和掌握營(yíng)改增理論和實(shí)操技巧者的數(shù)量仍有不足，因此企業(yè)當(dāng)加大、加快對(duì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，全面提高財(cái)務(wù)人員管理素質(zhì)。比如，邀請(qǐng)稅務(wù)主管單位開(kāi)展專(zhuān)題講座;對(duì)外聘請(qǐng)總監(jiān)級(jí)別的稅務(wù)管理專(zhuān)家加盟企業(yè)財(cái)務(wù)管理陣營(yíng)，以指導(dǎo)基層財(cái)務(wù)人員提高實(shí)踐技能等。

結(jié)語(yǔ)

對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)這類(lèi)通常規(guī)模龐大且涉及環(huán)節(jié)眾多的企業(yè)而言，“營(yíng)改增”具有顯而易見(jiàn)的利好作用。企業(yè)需要加快轉(zhuǎn)變管理思想，盡快跳出雙稅并行時(shí)期逐漸形成的思維定勢(shì)，充分利用好營(yíng)改增以后的稅收政策中有益于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)因素，揚(yáng)長(zhǎng)避短實(shí)現(xiàn)效益與收入最大化。這一過(guò)程中，人的因素起著至關(guān)重要的決定性作用。不僅是負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)操作的財(cái)務(wù)人員，更需要各級(jí)管理人員全面掌握和認(rèn)真解讀營(yíng)改增以來(lái)的戰(zhàn)略方向變化。只有形成了自上而下的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，企業(yè)才能營(yíng)造起更加良好的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化氛圍，才能使?fàn)I改增的政策利好切實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)現(xiàn)實(shí)收益的提升。這對(duì)處于日益嚴(yán)峻市場(chǎng)挑戰(zhàn)中的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，不僅是實(shí)現(xiàn)利益最大化的關(guān)鍵一環(huán)，更是以此加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、實(shí)現(xiàn)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。

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