【摘 要】 我國現(xiàn)行有18個稅種，且對不同的稅種又有各種財稅規(guī)定和一般特殊條件。而在這些稅種中，增值稅可以說是各大企業(yè)中流通最廣的一大稅種，它參與到企業(yè)日常活動供、產(chǎn)、銷等各個方面，且內(nèi)容較為復(fù)雜，且大多企業(yè)也不能合理實施在不違反稅法規(guī)定方情況下盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利，因此對于企業(yè)來說，合理進行增值稅的稅務(wù)籌劃很有必要。

【關(guān)鍵詞】 增值稅 稅務(wù)籌劃 餐飲業(yè)

一、引言

增值稅是我們國家的第一大稅種，也是企業(yè)的主要的稅負(fù)。如果合理進行增值稅稅務(wù)籌則，一方面可以降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面也可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要的意義。本文將從納稅人身份選擇、采購環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)三個方面對餐飲業(yè)稅務(wù)籌劃問題進行討論，結(jié)合國家相關(guān)稅收政策，為餐飲業(yè)合理節(jié)稅提出相關(guān)建議。

二、納稅人身份選擇

對于納稅人身份的選擇，企業(yè)可以成為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定一般納稅人采用16%的增值稅稅率，且其增值稅進項稅額可以在銷項稅額中加以抵扣。而小規(guī)模納稅人實行3%的增值稅稅率但不得抵扣增值稅進項稅額。因此，在選擇成為一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間存在一個平衡點，在平衡點處按兩種方式計算繳納的稅額相等，而高于或低于該平衡點企業(yè)應(yīng)當(dāng)有不同的選擇。由于銷售額一定，因此在選擇納稅人身份時應(yīng)著重考慮增值稅的進項稅額的大小，在進項稅額較小的情況，按小規(guī)模納稅人的身份會繳納更少的稅金。根據(jù)我國相關(guān)政策，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)位年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元以下，企業(yè)如果選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，應(yīng)當(dāng)滿足此條件。

三、采購環(huán)節(jié)

1、購貨渠道

在貨物采購時，餐飲業(yè)的采購業(yè)務(wù)中農(nóng)產(chǎn)品占比較高，可以選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人。但如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，不得抵扣增值稅進項稅額，在選擇供應(yīng)商時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人企業(yè)。其次，對作為一般納稅人的餐飲業(yè)，根據(jù)我國的財稅政策計算發(fā)現(xiàn)，在采購價格不變的情況下，企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社）收購農(nóng)產(chǎn)品能取得最大進項稅額，其次是向小規(guī)模納稅人購買，然后是一般納稅人，而向享受增值稅免稅的批發(fā)零售企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品不能取得進項稅額。

同時，企業(yè)可以尋求一個與自己有經(jīng)濟利益聯(lián)系的企業(yè)，達(dá)成關(guān)聯(lián)協(xié)議，在雙方互相采購對方的商品時，可以提供內(nèi)部價格。這樣既會減少獲取原材料的成本，又能夠減少應(yīng)納稅所得額最終減少應(yīng)納稅額。

2、購貨結(jié)算方式

在選取采購結(jié)算方式時，延遲付款時間間接上是為企業(yè)賺取無息貸款。其次，由于貨幣的時間價值，推遲付款時間可以為企業(yè)減少現(xiàn)金流出。假設(shè)企業(yè)每年采購原材料需要156000元，平均每季度需要52000元，假設(shè)折現(xiàn)率為8%，則有52000*（F/A，2%，4）=214323.2元，如果每年年末能統(tǒng)一一次性支付，能節(jié)約64323.2元，從而可以減少10291.71元的增值稅支出。

對于推遲付款，企業(yè)在采購時應(yīng)先取得對方開具的發(fā)票，采取賒銷和分期付款方式，使銷貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間，盡可能少用現(xiàn)金支付。其次，企業(yè)可以選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購，在此種情況下采購方企業(yè)會擁有更多的談判主動權(quán)。

四、銷售環(huán)節(jié)

1、銷售方式

（1）折扣銷售

在消費者在企業(yè)消費金額達(dá)到一定的金額時，企業(yè)可以給予消費者一定的折扣。例如，餐飲業(yè)可以對消費額一單達(dá)到200元的消費者給予8折優(yōu)惠，這種方式會吸收更多的消費者同時也會在一定程度上減少增值稅的繳納。所以，企業(yè)可以給予適當(dāng)?shù)恼劭垆N售以期減少增值稅納稅額，但根據(jù)稅法規(guī)定要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，才可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。

（2）銷售折扣

在消費者采用賒銷方式在本企業(yè)的消費后，為了鼓勵消費者及早償還款項而協(xié)議企業(yè)也可以許諾給予消費者的一種折扣優(yōu)惠。該企業(yè)的銷售折扣一般針對在企業(yè)長期消費的消費者以及與企業(yè)簽訂長期合作關(guān)系的消費者。相對于折扣銷售來說，銷售折扣的折扣行為發(fā)生在銷貨之后，實際上可以理解為融資的財務(wù)費用，而且不能從銷售額中扣除。因此折扣銷售方式較銷售折扣方式更有優(yōu)勢。在適當(dāng)?shù)那闆r下，企業(yè)可以考慮將對客戶的銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。

2、銷售結(jié)算方式

對企業(yè)來說，可以在稅法允許的范圍內(nèi)，采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式以求推遲納稅的時間?；蛘咴诓荒芗皶r收到貨款的情況下，采用賒銷或者分期收款的結(jié)算方式，避免墊付的稅款。例如該企業(yè)可以和附近的一些企業(yè)機構(gòu)進行合作，訂立合同為其他企業(yè)提供長期餐飲服務(wù)，約定分期付款或年末一次性付款。在這種情況下，該企業(yè)便可以推遲納稅的時間獲得納稅期的遞延。

3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

增值稅為流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)可以通過銷售價格的調(diào)整與變動，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。例如可以將稅款附加在商品價格之上，順著價格運動方向轉(zhuǎn)嫁給消費者。對于該企業(yè)可以選擇在節(jié)假日或銷售旺季的時候適當(dāng)提高商品價格，在不影響銷量的情況下將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者。除此之外，企業(yè)可以通過合理的經(jīng)營管理降低商品的成本，如該企業(yè)在購進原材料的時候壓低購貨成本或通過減少員工、改進技術(shù)、壓低工資薪金等方式自己消化稅收負(fù)擔(dān)。

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作者簡介：徐靖（1999-），女，安徽省，大學(xué)本科，會計學(xué)專業(yè)。