李淼

【摘 要】我國(guó)日益完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)提供了良好的發(fā)展環(huán)境。隨著我國(guó)上市公司數(shù)量的不斷攀升，上市公司的稅收籌劃意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈。通過(guò)合理的稅收籌劃，可以為公司節(jié)約大量稅金，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。文章以ZH公司為例，從稅前限額的扣除、優(yōu)惠稅收政策的使用、折舊方法的選用和加計(jì)扣除項(xiàng)目4個(gè)方面對(duì)ZH公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。通過(guò)一系列的稅收籌劃，說(shuō)明合理的稅收籌劃對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具有十分重要的作用。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保行業(yè);企業(yè)所得稅;稅收籌劃

【中圖分類號(hào)】F812.42;F426.82? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）11-0151-02

1 ZH公司基本情況

ZH公司是我國(guó)從事污水處理龍頭企業(yè)之一，注冊(cè)資本為10 667萬(wàn)元，于2017年8月成功上市。截至2018年報(bào)告期內(nèi)，ZH公司一共擁有27家子公司。公司于2018年11月獲得了國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)證書。ZH公司的業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，涉及污水治理的全過(guò)程，從污水產(chǎn)生一直到污水排放環(huán)節(jié)，ZH公司都有先進(jìn)的技術(shù)支撐。企業(yè)致力于“以創(chuàng)新謀發(fā)展”，重視對(duì)技術(shù)的資金投入，截至2018年報(bào)告期末，公司共擁有83項(xiàng)專利技術(shù)，走在污水處理行業(yè)的前端。

2018年，ZH公司的凈資產(chǎn)收益率為6.5%，行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率為8.032，高于行業(yè)平均水平2個(gè)百分點(diǎn);ZH公司的毛利率為19.9%，同年行業(yè)平均水平為12.2%，高于行業(yè)平均水平7個(gè)百分點(diǎn);企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為67.7%，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率超過(guò)行業(yè)平均水平3倍;在行業(yè)整體凈利潤(rùn)增長(zhǎng)為負(fù)值的情況下，ZH公司的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到19.2%，表現(xiàn)十分突出;資產(chǎn)負(fù)債率為52.3%，低于行業(yè)平均水平，說(shuō)明企業(yè)債務(wù)占資產(chǎn)比重小，舉債情況良好。通過(guò)以上分析可以看出，ZH公司各方面表現(xiàn)良好，財(cái)務(wù)指標(biāo)幾乎都高于行業(yè)平均值，處于環(huán)保行業(yè)的領(lǐng)先地位。

ZH公司為增值稅一般納稅人，且是經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，享受很多稅收優(yōu)惠政策，也為公司的稅收提供了較大的籌劃空間。公司主要涉及的稅種是增值稅和企業(yè)所得稅。2018年，ZH公司繳納增值稅為14.3萬(wàn)元、企業(yè)所得稅為54.4萬(wàn)元、個(gè)人所得稅為7593.7元、土地使用稅為15.4萬(wàn)元、房產(chǎn)稅為3.3萬(wàn)元、教育費(fèi)附加為8.8萬(wàn)元。

2 ZH公司企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

經(jīng)過(guò)測(cè)算，2018年ZH公司的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)均在14%的限額內(nèi)全額扣除，說(shuō)明企業(yè)具有一定的稅收籌劃意識(shí)。但企業(yè)還存在一定的稅收籌劃空間。

ZH公司職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的限額為169萬(wàn)元，但公司在稅前扣除項(xiàng)目的計(jì)算時(shí)，職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額還是按照以前年度2.5%進(jìn)行扣除，得到可抵扣的限額為52.8萬(wàn)元，導(dǎo)致少抵扣職工教育經(jīng)費(fèi)250 591.6元，所以企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得應(yīng)調(diào)減2.51萬(wàn)元。由此可見，企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解稅收政策的變動(dòng)情況，只有及時(shí)掌握最新的稅收政策，才能幫助企業(yè)節(jié)約稅金，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

ZH公司在2018年通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)200萬(wàn)元，用于六安市霍邱縣岔路鎮(zhèn)建設(shè)學(xué)校教學(xué)樓，在查看企業(yè)涉稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將這200萬(wàn)元列示在營(yíng)業(yè)外支出中，在稅前進(jìn)行了全額扣除，但企業(yè)稅前可以扣除的限額為18.28萬(wàn)元。因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額1.72萬(wàn)元。

ZH公司目前使用了一體化污水處理設(shè)備、污泥脫水機(jī)等在專用設(shè)備優(yōu)惠目錄所列示的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備。但企業(yè)只向稅務(wù)部門申報(bào)了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。公司認(rèn)為若選用10%的投資抵免政策，如果企業(yè)的效益較好，應(yīng)納稅額大，則抵免的基數(shù)較大，那么專用設(shè)備的投資額在短時(shí)間內(nèi)就可以抵扣完成，自此企業(yè)就不能再享受其他稅收優(yōu)惠政策了。在權(quán)衡之后，企業(yè)選擇了“三免三減半”優(yōu)惠政策。雖然“三免三減半”與投資抵免在政策優(yōu)惠上具有一定的重復(fù)性，ZH公司不能同時(shí)適用這兩種優(yōu)惠政策，但是徹底放棄投資抵免優(yōu)惠政策是有失妥當(dāng)?shù)?。ZH公司可以通過(guò)合理的稅收籌劃，同時(shí)申報(bào)以上兩種優(yōu)惠政策，以達(dá)到節(jié)約更多稅賦的目的。

ZH公司在2018年新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)節(jié)能環(huán)保設(shè)備，花費(fèi)6 523.33萬(wàn)元（總抵免金額為652.33萬(wàn)元），2018年企業(yè)的利潤(rùn)總額為6 904.81萬(wàn)元，假設(shè)之后每年企業(yè)的利潤(rùn)總額都在前一年度的基礎(chǔ)上增加5%。若ZH公司向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)申報(bào)以上兩個(gè)優(yōu)惠政策，可以在更大程度上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是因?yàn)榍叭晔褂谩叭馊郎p半”的優(yōu)惠政策是可以免交企業(yè)所得稅的。2021年開始，企業(yè)所得稅開始減半征收，投資抵免的政策優(yōu)惠還可以享受兩年，2021年可以全額抵免，也不用繳納企業(yè)所得稅;2022年需繳納企業(yè)所得稅583.94萬(wàn)元，可以抵免96.26萬(wàn)元，實(shí)際只需繳納487.68萬(wàn)元;2023年為第六個(gè)年度，投資抵免優(yōu)惠政策使用期結(jié)束正常納稅，應(yīng)納稅773.62萬(wàn)元。若只選用“三免三減半”的優(yōu)惠政策，則企業(yè)在2021年的時(shí)候就需要減半繳納企業(yè)所得稅556.07萬(wàn)元，若同時(shí)利用“三免三減半”和“投資抵免”兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)在2021年時(shí)專用設(shè)備投資額可以抵免應(yīng)納稅額，從而減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。綜上，若企業(yè)只選擇“三免三減半”的優(yōu)惠政策，則2018—2023年企業(yè)需繳納的企業(yè)所得稅總額為1 913.63萬(wàn)元;若采取以上兩種優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)約稅金662.33（1 916.63-1 261.3=662.33）萬(wàn)元。

ZH公司主營(yíng)業(yè)務(wù)具有其特殊性，其所使用的污水處理設(shè)備都是高振動(dòng)、高腐蝕和高損耗的設(shè)備，因此設(shè)備的工作效率往往在前期比較高，到后期設(shè)備的性能會(huì)有所下降。而企業(yè)采取年限平均法計(jì)提折舊，使得設(shè)備每年計(jì)提等額的折舊，不能真正體現(xiàn)出設(shè)備的使用壽命。使用雙倍余額遞減法可以將以后需要扣除的費(fèi)用提前列支，增加當(dāng)期的成本費(fèi)用，從而減少當(dāng)期的利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到遞延納稅的目的。雙倍余額遞減法可以更準(zhǔn)確地計(jì)算出設(shè)備的損耗狀態(tài)，相對(duì)年限平均法更“公平”。

2018年，ZH公司固定資產(chǎn)增加了2 988.56萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，企業(yè)所得稅率為15%，資本成本率為5%，折舊年限為5年，下面對(duì)采用不同的折舊方法進(jìn)行比較。若采用年限平均法，根據(jù)年限平均法的特點(diǎn)，2018—2022年，ZH公司年折舊額為567.83萬(wàn)元，可抵稅額平均每年為85.17萬(wàn)元;若采用雙倍余額遞減法，2018年折舊額為1 195.42萬(wàn)元，可抵稅額為179 31萬(wàn)元，2019年折舊額為717.26萬(wàn)元，可抵稅107.59萬(wàn)元，2020年折舊額為430.35萬(wàn)元，可抵稅64.44萬(wàn)元，2021—2022年每年折舊額為306.63萬(wàn)元，每年可抵稅46萬(wàn)元。由此可以看出，企業(yè)若選擇雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，前期折舊額較大，會(huì)使得企業(yè)前期成本費(fèi)用增加，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)。采用雙倍余額遞減法所節(jié)約稅金的現(xiàn)值高于年限平均法，相當(dāng)于為企業(yè)借入一筆無(wú)息借款，企業(yè)可以利用遞延納稅節(jié)省下來(lái)的資金進(jìn)行投資，給企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

ZH公司作為國(guó)內(nèi)環(huán)保行業(yè)的龍頭企業(yè)，要保持持續(xù)領(lǐng)先的行業(yè)地位，對(duì)于污水處理設(shè)備性能的要求是十分高的。節(jié)能環(huán)保企業(yè)，工作效率高是企業(yè)一直不斷追求的設(shè)備品質(zhì)。因此，ZH公司每年在設(shè)備研發(fā)上投入大量的資金。2018年，ZH公司研發(fā)費(fèi)用總支出為12 832 773.93元，通過(guò)查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，ZH公司在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，還是按照50%的加計(jì)扣除比率計(jì)算，并沒(méi)有按新的政策規(guī)定按75%計(jì)算。2018年，ZH公司根據(jù)新的企業(yè)所得稅政策可以按照75%加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為9 624 580.45元，而企業(yè)按照舊的所得稅政策只抵扣了6 416 386.70元，所以應(yīng)該調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額3 208 193.75元。運(yùn)用新的所得稅政策可以使公司2018年減少應(yīng)納稅額481 229.06（3 208 193.75×15%=481 229.06）元。

3 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析可以看出，ZH公司是具有一定稅收籌劃意識(shí)的，但還存在一定的稅收籌劃空間。首先，在稅收籌劃方面，企業(yè)要及時(shí)了解最新的稅收政策，例如稅前扣除限額、加計(jì)扣除比率、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵，利用好這些優(yōu)惠政策，可以在很大程度上減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其次，在固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)要選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法管理企業(yè)的固定資產(chǎn)，不僅可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能提高企業(yè)資金的利用率。再次，企業(yè)應(yīng)合法、合理地避稅，按照《公司所得稅法》規(guī)定的扣除限額進(jìn)行扣除。

參 考 文 獻(xiàn)

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