項小潔

【摘 要】我國稅收政策中一個很重要的部分就是出口退稅，通過退還對外出口貨物的稅額使本國家的貨物以相對較低的價格進入國外市場，有利于增強我國出口貨物的競爭力。在“一帶一路”倡議提出和貿(mào)易全球化的大背景下，我國鼓勵企業(yè)走出去，那么出口退稅的稅收政策就越發(fā)重要。文章以生產(chǎn)型加工企業(yè)和服務(wù)貿(mào)易型企業(yè)這兩類企業(yè)為例，介紹了出口退稅的條件和政策，舉例說明企業(yè)出口騙稅的實施過程，并提出防范出口騙稅的具體措施。

【關(guān)鍵詞】出口退稅;生產(chǎn)加工企業(yè);服務(wù)貿(mào)易企業(yè);出口騙稅

【中圖分類號】F274;F752.5【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）05-0239-02

1 理論

1.1 出口退稅的相關(guān)概念

出口退稅是指國家運用稅收杠桿的效應(yīng)推動本國貨物、服務(wù)對外出口的一種鼓勵措施，包含兩個方面：一方面是退還進口稅，即企業(yè)用已經(jīng)繳納進口稅的原料或者半成品，經(jīng)過二次加工成出口商品時，可以退還進口稅;另一方面是退還已經(jīng)繳納的國內(nèi)稅，即出口產(chǎn)品在報關(guān)時，退還企業(yè)在生產(chǎn)該產(chǎn)品時已繳納的稅金。出口退稅的主要目的是為了使自己國家的產(chǎn)品能以不含稅的較低價格進入其他國家的經(jīng)濟市場，保持自己國家與進入國家的產(chǎn)品具有相同的競爭力，促進對外貿(mào)易，這是全球各國都采用的一項稅收制度。

1.2 出口貨物退稅應(yīng)滿足的條件

①貨物必須可以征收增值稅和消費稅。出口貨物的退稅退的是已經(jīng)繳納的增值稅和消費稅，而對于之前并沒有征收過增值稅和消費稅的貨物，是不能退稅的，這體現(xiàn)了“未征不退”的退稅原則。②貨物必須是對外出口且離開境內(nèi)的。對于貨物是否能夠進行出口退稅，這也是其重要的判別標準。如果貨物是在國內(nèi)銷售，企業(yè)結(jié)算方式不管是以外匯或是人民幣結(jié)算，也不管企業(yè)在會計賬簿上如何登記，都一律不得進行出口退稅。③貨物必須在國外銷售。只有企業(yè)在財務(wù)上把銷售的貨物以出口的方式處理，才能進行退稅。比如，捐贈的貨物或是個人在國內(nèi)購買并帶離出境的物品，均屬于非貿(mào)易性出口，不得視為貿(mào)易性出口貨物，因此都不滿足退稅的條件。④貨物必須已經(jīng)收到外匯而且已經(jīng)在有關(guān)管理部門核銷的。⑤對于生產(chǎn)型加工企業(yè)，如果要申請出口退稅，辦理退稅的貨物必須是本企業(yè)生產(chǎn)或可以看做是本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。

2 生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅

2.1 退稅政策

我國現(xiàn)行的對生產(chǎn)加工企業(yè)的出口退稅政策有3種：一是免抵退稅，適用于有進出口經(jīng)營權(quán)限的生產(chǎn)加工企業(yè)。二是預(yù)先征收，適用于無出口經(jīng)營許可的生產(chǎn)加工企業(yè)，在被委托將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口銷售時，要先進行預(yù)交稅費，然后等待審核通過后再進行退稅。三是免征稅，適用于小規(guī)模納稅人，自營或是委托出口的產(chǎn)品都可以免征增值稅。

2.2 對營業(yè)成本的影響

退稅金額的多少會直接影響企業(yè)的經(jīng)營成本，如果沒有出口退稅金額，那么企業(yè)采購產(chǎn)品的進項稅額將全部不能抵扣，直接計入營業(yè)成本;反之，如果稅費能全部退還，那么企業(yè)的采購成本將大大降低，從而反映在企業(yè)營業(yè)成本的降低上。

3 服務(wù)貿(mào)易企業(yè)出口退稅

3.1 服務(wù)貿(mào)易的特點

（1）具有無實際形態(tài)的特點。

（2）交易發(fā)生的同時伴隨著生產(chǎn)和消費的發(fā)生。

（3）容易產(chǎn)生非關(guān)稅壁壘，服務(wù)貿(mào)易沒有實體，進口國實行貿(mào)易保護限制進口的服務(wù)，給出口企業(yè)帶來了出口阻礙。

3.2 營業(yè)稅改增值稅政策對服務(wù)貿(mào)易出口退稅的影響

在營業(yè)稅改增值稅政策實施之前，我國對出口的服務(wù)貿(mào)易實行的稅收政策是免征營業(yè)稅，而營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額計算的，不考慮其成本，因此不能抵扣進項稅。而且服務(wù)行業(yè)各環(huán)節(jié)分工較細，產(chǎn)業(yè)鏈也相對較長，導(dǎo)致企業(yè)繳納的營業(yè)稅較多，對于進口國家，同樣可以對我國出口的服務(wù)征收間接稅，這就會造成企業(yè)一次服務(wù)繳納2次稅收，增大企業(yè)的稅負。2016年，我國開始實行營業(yè)稅改增值稅政策之后，規(guī)定增值稅零稅率和增值稅免稅作為我國服務(wù)貿(mào)易出口退稅的兩種方式，這在一定程度上減輕了企業(yè)稅負。這一政策的實施，擴大了可退稅的范圍，推動了交通運輸服務(wù)、金融服務(wù)等行業(yè)的出口;享受零稅率的服務(wù)也不斷增加，其中包括國際、航天運輸服務(wù)，向外國企業(yè)提供完全在國外消費的研發(fā)、設(shè)計服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)等。

4 出口退稅的風險

出口退稅風險是指出口企業(yè)在申請退稅額的時候帶來的經(jīng)濟風險，按照風險的承受者可以分為3個層面。首先是對外出口企業(yè)自身所面臨的風險，包括企業(yè)沒有及時取得退稅的金額或超過期限才收到退款而產(chǎn)生的財務(wù)費用，以及由于與出口企業(yè)有業(yè)務(wù)合作關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)因為違反了法律規(guī)定，法律規(guī)定要求本企業(yè)負連帶責任，因此該出口企業(yè)受到了政府、司法部門的制裁，從而無法取得出口退稅款產(chǎn)生的風險。其次是主管出口退稅的稅務(wù)部門所面臨的風險，如出口企業(yè)騙稅，而稅務(wù)部門并沒有發(fā)覺而導(dǎo)致的國家稅款流失;出口退稅管理有漏洞，出口企業(yè)利用漏洞多退稅，使國家的稅額遭到損失的風險。最后是廣大社會面臨的風險，出口騙稅案例對社會輿論和人民群眾及其他出口企業(yè)帶來的不良影響。

5 出口騙稅的案例分析

某出口企業(yè)出口勞動保護手套共計6 113萬雙，與境外合作企業(yè)實際簽訂合同金額為2 473萬美元，而該出口企業(yè)的海關(guān)報關(guān)單上卻顯示該批對外出口的勞動保護手套共計6 402萬元，遠遠高出實際成績金額3 929萬美元。據(jù)調(diào)查顯示，該出口企業(yè)指使40多家一般規(guī)模納稅生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票，從而提高了報關(guān)貨物的出口價格，4年來共騙取出口退稅金額共計5 469萬元人民幣。

出口退稅的具體環(huán)節(jié)如下。

（1）接單環(huán)節(jié)。該公司與境外合作企業(yè)談妥業(yè)務(wù)后，簽訂成交確認書并取得境外合作企業(yè)要求的貨物樣品和產(chǎn)品質(zhì)量要求訂單，再下達給生產(chǎn)廠商生產(chǎn)貨物，倉庫管理員驗收貨物并通知該出口企業(yè)，單證員向負責海外運輸?shù)墓巨k理貨物出口的業(yè)務(wù)，向保險公司辦理出口貨物的保險的業(yè)務(wù)，海外運輸公司和保險公司分別開具“提單”和“保單”，并遞交給該出口企業(yè)。

（2）對外貿(mào)易公司提供空白報關(guān)材料和外匯核銷單。該出口企業(yè)在與境外合作企業(yè)簽訂合同后，與對外貿(mào)易公司簽訂購銷合同，外貿(mào)公司提供給該企業(yè)報關(guān)材料和外匯核銷單，讓其自行填寫，該企業(yè)填寫的金額高于與境外合作企業(yè)合同簽訂的實際成交金額，然后進行報關(guān)。

（3）生產(chǎn)廠商虛開發(fā)票。出口退稅的條件之一是必須有正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，該出口企業(yè)通過提高貨物的單價或沒有貨物多開發(fā)票等方式來提高總金額。

（4）將已填好并蓋章的上述報關(guān)單、外匯核銷單及虛開的增值稅專用發(fā)票交給對外貿(mào)易公司，再上交給出口退稅的稅務(wù)部門申請退稅。

（5）所退稅額的流通。先將海外運輸公司開具的“提單”一聯(lián)交給境外合作企業(yè)提貨，并委托招商銀行收取境外合作企業(yè)所在銀行發(fā)來的貨款，收到外匯金額后再匯給對外貿(mào)易公司進行核銷外匯，對外貿(mào)易公司收到貨款后按虛開的發(fā)票上的金額打給生產(chǎn)廠商，廠商在扣除實際成交金額和各項費用后，將剩余款匯給該出口企業(yè)提供的銀行戶頭。

（6）進項發(fā)票的取得。與該出口企業(yè)合作的生產(chǎn)廠商雖然虛開了增值稅專用發(fā)票，但為了維持自己廠商正常的繳稅額，會選擇虛開進項增值稅發(fā)票抵扣銷項稅額。而廢舊的物資發(fā)票和廢舊金屬收購業(yè)發(fā)票享受免稅等稅收優(yōu)惠，并且稅收監(jiān)管部門在這方面的管控較為困難，使生產(chǎn)廠商有了可乘之機。生產(chǎn)廠商建立了廢品回收這個空殼公司，為自己虛開增值稅發(fā)票，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，該生產(chǎn)廠商建立的廢品回收公司虛開的廢舊物資發(fā)票和廢舊金屬收購業(yè)發(fā)票高達26 167萬元人民幣。

通過此案例可以看出，出口騙稅帶來的不利影響首先是會造成國家經(jīng)濟利益的嚴重損失;其次是為虛開發(fā)票市場提供了收入來源，增值稅發(fā)票是出口企業(yè)退稅的必要條件之一，存在出口騙稅的事件就一定存在虛開發(fā)票的情況;最后是對其他按正規(guī)程序合法出口貨物的企業(yè)造成了損失，騙取退稅額的企業(yè)將騙取的稅款作為本企業(yè)的利潤，從而降低出口貨物的單價，將單價壓到最低，使自己在同行業(yè)中具有價格優(yōu)勢，提高出口貨物的競爭力，從而侵害其他出口企業(yè)的利益。

6 防范出口騙稅的措施

（1）提高增值稅發(fā)票的管理。在我國全面實行營業(yè)稅改增值稅后，所有企業(yè)在進行經(jīng)營活動時，都可以用到增值稅專用發(fā)票，而虛開的金額是交易雙方通過付金進行結(jié)算的，所以稅收監(jiān)管部門應(yīng)全面核查每一家企業(yè)的經(jīng)營狀況，對每一家企業(yè)的財務(wù)狀況做好記錄，杜絕出現(xiàn)現(xiàn)金交易方式。

（2）加強出口退稅管理體系的建設(shè)。在出口退稅審核環(huán)節(jié)，加入對該出口公司的稅務(wù)風險識別環(huán)節(jié)，利用大數(shù)據(jù)獲取企業(yè)法人和企業(yè)高管及財務(wù)人員在銀行的信譽狀況，獲取企業(yè)的財務(wù)狀況和納稅狀況，提高對退稅風險的識別能力。加強對出口騙稅的打擊力度和法律制裁力度，對有意圖通過退稅獲取利潤的企業(yè)起到震懾力。加強經(jīng)驗總結(jié)，對重大騙稅案件進行分析，提取共同點并總結(jié)經(jīng)驗。

參 考 文 獻

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[3]何進，陳偉仕.供應(yīng)鏈企業(yè)出口退稅問題研究[J].稅務(wù)研究，2011（4）：52-60.

[責任編輯：高海明]