黃小文

[摘要]2012年，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，主要用于對各行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動加強內(nèi)部控制，以提高管理水平、提升運行效率、加強廉政風(fēng)險防控，最終達到提高行政事業(yè)單位決策管理水平、降低行政管理成本、提升服務(wù)意識和行政效率的目的?！兑?guī)范》執(zhí)行已4年有余，隨著外部環(huán)境的變化和行政事業(yè)單位的改革發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)控管理上依舊暴露出了較多問題急需改善。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20

1 研究意義

2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位正式施行。以《規(guī)范》為指導(dǎo)性文件，我國行政事業(yè)單位紛紛制定了自己的內(nèi)控制度，然而，卻多流于一紙空文。工作中仍然依照領(lǐng)導(dǎo)的意志開展工作，領(lǐng)導(dǎo)則依賴于自己的過往經(jīng)歷，缺乏明確的內(nèi)控制度保證決策的科學(xué)性，更缺少制度來檢驗決策的正確性，內(nèi)控制度從而無法發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。新形勢下，找準行政事業(yè)單位內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)予以加強和完善則顯得尤為重要。

2 事業(yè)單位內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)分析

2.1 內(nèi)控意識薄弱，制度建設(shè)進程緩慢

部分事業(yè)單位因領(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)控意識，全體員工內(nèi)控意識淡薄，造成內(nèi)控制度建設(shè)進程緩慢，部分事業(yè)單位甚至沒有制定符合其實際的內(nèi)控制度，或制定了也形同虛設(shè)，長此以往，造成了許多的不力影響。第一，員工的內(nèi)控意識淡薄，違反財經(jīng)紀律的案例時有發(fā)生。而有效的內(nèi)控制度可以約束員工在合法合規(guī)的范圍內(nèi)開展工作，通過內(nèi)控制度達到監(jiān)督的作用。第二，缺乏有效的內(nèi)控制度，國有資產(chǎn)流失的情況時有發(fā)生。國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，缺乏有效的內(nèi)控制度，國有資產(chǎn)會出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰、管理混亂等問題，例如，某事業(yè)單位接收了某一項資產(chǎn)捐贈，若沒有及時入賬對其進行管理，則很有可能造成其價值被隱匿或提前報廢，從而造成國有資產(chǎn)流失或損失。第三，內(nèi)控制度未根據(jù)外部環(huán)境的變化和單位經(jīng)濟活動的調(diào)整而做出修訂和完善。這樣直接導(dǎo)致內(nèi)控制度無法適應(yīng)當下事業(yè)單位的實際情況，無法有效發(fā)揮作用。

2.2 內(nèi)控人員隊伍素質(zhì)有限，制度執(zhí)行不到位

內(nèi)控制度的執(zhí)行除了建立健全的制度體系外，還應(yīng)讓內(nèi)控人員充分明確內(nèi)控目標，有效執(zhí)行。而現(xiàn)實中，部分事業(yè)單位內(nèi)控人員身兼數(shù)職，當其內(nèi)控管理職責(zé)和他的其他職務(wù)行為產(chǎn)生矛盾時，內(nèi)控管理效果就很有可能大打折扣，如此一來，內(nèi)控制度的落實執(zhí)行則無從談起。內(nèi)控人員隊伍的另一個問題是綜合素質(zhì)差，缺乏必要的專業(yè)知識，沒有定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)知識水平，不了解中央、省市關(guān)于內(nèi)控制度的最新部署要求，更沒有開展經(jīng)常性的職業(yè)道德教育，提升內(nèi)控人員職業(yè)道德素養(yǎng)，導(dǎo)致在實際工作中出現(xiàn)了不了解具體要求，把關(guān)不嚴，敷衍了事等情況，無法有效履行內(nèi)控管理職責(zé)。

2.3 財務(wù)管理水平有限，預(yù)算制度未嚴格執(zhí)行

財務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)控中的極為重要的一環(huán)。在很多事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中，存在著不規(guī)范、不準確的地方，尤其是預(yù)算制度。許多事業(yè)單位認為預(yù)算編制大致準確就可以，做多了就在年底突擊完成，做少了就再額外增加，不僅準確度和詳細度不夠，預(yù)算管理更是成為了富有彈性的橡皮繩，事業(yè)單位的財務(wù)支出沒有合理全面的規(guī)劃，且根本沒有受到約束和監(jiān)督。這對于多數(shù)靠財政撥款的事業(yè)單位而言，不嚴謹且有浪費之嫌，內(nèi)控制度的落實更無從談起。另外一方面，不完備的財務(wù)管理體系給貪污腐敗的滋生創(chuàng)造了溫床，財務(wù)管理人員利用職務(wù)之便，挪用公款、克扣經(jīng)費的事情屢見不鮮，甚至可能發(fā)生集體性貪腐事件，這時扎緊制度的籠子就顯得尤為重要了。

3 加強事業(yè)單位內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)的對策

3.1 提高內(nèi)控意識，完善制度建設(shè)

提高內(nèi)控意識，不僅僅是針對內(nèi)控工作人員，更應(yīng)是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工都應(yīng)重視的。組織全體員工學(xué)習(xí)《規(guī)范》，在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，制定適合本單位實際的，以目標為導(dǎo)向的，且具備較強操作性的內(nèi)控制度細則，明確責(zé)任人，健全配套的相關(guān)制度和管理規(guī)范。將內(nèi)控制度流程化、標準化，理順諸如財務(wù)、審計、紀檢等部門的內(nèi)控職責(zé)、管理關(guān)系和管理流程，加強協(xié)調(diào)聯(lián)動，提升內(nèi)控管理效率的同時，完善日常監(jiān)督、定期監(jiān)督和重要事項的專門監(jiān)督體系，在單位內(nèi)部控制上形成有效的制約，完善廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。

定期公開監(jiān)督結(jié)果，必要情況下可委托專業(yè)審計力量或上級監(jiān)管力量介入。加強重大經(jīng)濟活動的內(nèi)控和預(yù)算機制，定期檢查預(yù)算管理情況、收支管理情況、資產(chǎn)管理情況、建設(shè)項目管理情況、合同管理情況。運用現(xiàn)代信息技術(shù)和科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制，依托信息化數(shù)據(jù)，定期進行風(fēng)險評估，對過程形成動態(tài)管理。對內(nèi)控制度實施過程中出現(xiàn)的各類問題，定期梳理，進行科學(xué)、客觀的評價，并及時進行反饋和調(diào)整，不斷完善內(nèi)控管理制度，在事業(yè)單位經(jīng)營管理上發(fā)揮有效作用。我國中部某市就曾建立事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)量評價體系，就全市事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)、重點領(lǐng)域內(nèi)控管理效果、預(yù)算制度執(zhí)行情況等方面以評促建，取得良好效果。

3.2 培養(yǎng)專業(yè)內(nèi)控人才隊伍，引入信息化技術(shù)加強內(nèi)控管理

事業(yè)單位要加強內(nèi)控管理，最基本的著力點就是從薄弱環(huán)節(jié)---人才隊伍建設(shè)做起。根據(jù)《規(guī)范》以及事業(yè)單位自身的業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)性質(zhì)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控崗位，充分考慮不相容崗位相分離原則，配備崗位所需的具備專業(yè)能力的人才隊伍。新時期，內(nèi)控崗位需要的是復(fù)合型人才，除了掌握財務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識，還應(yīng)在法律、政治、管理、計算機等方面有所涉獵，同時，這也是培養(yǎng)專業(yè)內(nèi)控人才隊伍的努力方向。面對日趨復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，單位職工思維的多元化發(fā)展，增加內(nèi)控難度的因素日趨增多和復(fù)雜。

把好人才入口管，聘請熟悉內(nèi)控基礎(chǔ)專業(yè)知識的人才，加強職業(yè)道德教育和繼續(xù)教育，不斷更新人才知識庫，提高專業(yè)技能和防范風(fēng)險意識，同時強化考核機制，是培養(yǎng)專業(yè)內(nèi)控人才隊伍的必要程序。關(guān)鍵內(nèi)控崗位，還應(yīng)建立定期輪崗機制。對于財務(wù)崗位而言，某一個崗位由一個人長期擔(dān)任比較容易滋生腐敗，輪崗容易暴露問題，制度本身可規(guī)避員工腐敗的風(fēng)險，通過輪崗也可以不斷擴大專業(yè)內(nèi)控人才隊伍。充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，定期對內(nèi)控相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析研判，加強風(fēng)險防控。在舊有流程無法適應(yīng)新時期內(nèi)控要求的情況下，利用信息化技術(shù)進行流程再造，分類制定內(nèi)控管理細則，針對不同目標采取不同的內(nèi)控方法和程序。

3.3 完善預(yù)算制度，提升財務(wù)管理水平

《規(guī)范》頒布以來，事業(yè)單位已全面實行預(yù)算制度，但在執(zhí)行層面，如何通過預(yù)算有效控制資金不被隨意支配，通過預(yù)算制度對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動進行全過程管控則有待進一步探索。首先，事業(yè)單位需要對財務(wù)的基本預(yù)算進行全面梳理，通過對前三年的預(yù)算支出進行綜合分析，調(diào)整現(xiàn)有預(yù)算制度存在的漏洞和不合理之處。在編撰預(yù)算的過程中，財務(wù)部門應(yīng)明確填報原則和填報方法，對前幾年預(yù)算中出現(xiàn)的問題進行分析和解答，避免問題重復(fù)出現(xiàn)。各部門對其自身的預(yù)算負主要責(zé)任，財務(wù)部門有義務(wù)對其他部門的預(yù)算進行合理化核算，不準確的部分要及時進行提示和調(diào)整。年度核算后，及時反饋各部門預(yù)算存在問題和執(zhí)行不到位之處，以便及時調(diào)整，不斷完善，提升財務(wù)管理水平。

4 結(jié)語

由以上論述可知，事業(yè)單位內(nèi)控在保障單位持續(xù)穩(wěn)定運行方面有著不可忽視的作用，《規(guī)范》的頒布更對事業(yè)單位從制度上明確內(nèi)控部門地位提出了要求。加強內(nèi)控意識，完善預(yù)算制度、財務(wù)管理制度，加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)，是強化內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)有效抓手，可以通過內(nèi)部控制更好的提升事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)水平和管理效率，更好發(fā)揮事業(yè)單位各項職能，進而推動單位和社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展，為民族復(fù)興貢獻一份自己的力量。

參考文獻：

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