黃小文

[摘 要]隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的顯著加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的巨大影響，舊的政府會(huì)計(jì)制度存在的缺陷日益凸顯出來(lái)，對(duì)我國(guó)政府管理部門工作的開(kāi)展造成了諸多的困擾，這就需要通過(guò)一系列的優(yōu)化和改革制定出新政府會(huì)計(jì)制度。在新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化調(diào)整和具體實(shí)施的過(guò)程中，重點(diǎn)在于研究現(xiàn)價(jià)段我國(guó)的會(huì)計(jì)管理操作模式和日益變化的發(fā)展需求?；诖耍恼轮饕獙?duì)新政府會(huì)計(jì)制度高效應(yīng)用應(yīng)該具備的要求進(jìn)行分析，并提出具體的應(yīng)用措施，旨在加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新應(yīng)用力度。

[關(guān)鍵詞]政府;會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算

[中圖分類號(hào)]F810.6

1 引 言

現(xiàn)階段，政府會(huì)計(jì)管理工作涉及的內(nèi)容與日俱增，在新政府會(huì)計(jì)制度之前實(shí)行的政府會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理制度存在著較大的不符，對(duì)經(jīng)濟(jì)水平的提升和資金管理水平的提高具有非常不利的影響，但是從一定程度上來(lái)講，政府會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理制度具有緊密的聯(lián)系，既相互制約的同時(shí)又相互促進(jìn)，所以新政府會(huì)計(jì)制度中根據(jù)預(yù)算管理制度的指導(dǎo)為前提進(jìn)行了優(yōu)化和改革，并且對(duì)政府的各個(gè)部門實(shí)際資金收支情況進(jìn)行了掌控和監(jiān)督，從而可以更加直觀地反映出政府部門的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，有利于政府部門實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地掌握每筆資金的流通情況，也為政府部門的財(cái)務(wù)政策提供了更加可靠的依據(jù)。

2 政府會(huì)計(jì)制度高效應(yīng)用的要求

2.1 重新構(gòu)建政府會(huì)計(jì)核算模式

傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度存在著明顯的弊端，所以在優(yōu)化和應(yīng)用新政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，要在結(jié)合政府資金預(yù)算的實(shí)際情況的前提下，重新構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離而又相互統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算模式，這種全新的政府會(huì)計(jì)核算模式主要具有四個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。一是具有雙重功能。在該會(huì)計(jì)核算模式中，不僅可以完整地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，并且還能夠?qū)φ畠?nèi)部的凈資產(chǎn)、資金負(fù)債情況以及現(xiàn)階段的收入支出等各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，接著通過(guò)結(jié)合預(yù)算結(jié)余、收入支出等指標(biāo)開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)工作。二是具有雙基礎(chǔ)性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本準(zhǔn)則，預(yù)算會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制的基本準(zhǔn)則，但是在新型的政府會(huì)計(jì)核算模式中可以同時(shí)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，并且這兩種機(jī)制都能夠按照政府的已有規(guī)定條款進(jìn)行合理規(guī)范的操作過(guò)程。三是具有雙報(bào)告性。所謂雙報(bào)告性是指結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果和預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果分別制定出財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，兩份報(bào)告在同種會(huì)計(jì)核算模式下相互銜接，但更重要的是二者都能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，并且能充分體現(xiàn)兩份報(bào)告的緊密型，這也更好地反映出了政府部門具體執(zhí)行的財(cái)務(wù)情況和預(yù)算執(zhí)行情況。四是要求平行記賬。要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，但是平行記賬需要注意的是基于相同會(huì)計(jì)核算體系的項(xiàng)目具有相同的原始憑證。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)于相同的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源加工處理的方式大有不同。

2.2 擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍

根據(jù)傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度中的條款，新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，這是由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本慣例，增加了原有的資金往來(lái)賬款核算條款，增加了關(guān)于政府需要儲(chǔ)備物資的數(shù)量、需要建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障群眾住房等多項(xiàng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容，要求對(duì)各個(gè)單位掌握的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面精確的核算，也增加了政府出資研發(fā)項(xiàng)目這一內(nèi)容，要求政府部門需要支付的無(wú)形資產(chǎn)成本也能準(zhǔn)確地反映出來(lái)，同時(shí)還增加了資產(chǎn)負(fù)債中的代理負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債金額這兩項(xiàng)內(nèi)容，有利于直觀地反映出政府當(dāng)前階段需要承擔(dān)的資金量。另外，新政府會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該參照國(guó)家相關(guān)部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的條款條例，要始終立足于實(shí)際的會(huì)計(jì)核算需要，切實(shí)反映出政府內(nèi)部還債后的凈資產(chǎn)情況，還可以根據(jù)每項(xiàng)資金的流入來(lái)源將其劃分為專用基金和累積盈余兩方面的資金。由此可見(jiàn)，劃分出多個(gè)會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，有助于規(guī)范化管理政府內(nèi)部的各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)以及正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，幫助政府部門可以掌握到更為準(zhǔn)確的資產(chǎn)情況，有利于提高政府部門決策的正確率。從另一角度來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍無(wú)疑會(huì)大幅度增加政府部門的財(cái)務(wù)工作量，工作難度也顯著增加，這無(wú)疑也要求會(huì)計(jì)人員具有更高的綜合素質(zhì)，主要體現(xiàn)在，平行記賬會(huì)比原來(lái)增加三分之一的會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容;新舊資金賬戶的轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)核算模式的更新等對(duì)會(huì)計(jì)人員和政府領(lǐng)導(dǎo)都是一項(xiàng)高難度的挑戰(zhàn)。

3 政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用措施

3.1 強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能

新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，增加了許多方面的政府會(huì)計(jì)管理工作，但是各個(gè)政府部門的預(yù)算管理制度和會(huì)計(jì)管理制度存在較大的差異，長(zhǎng)此以往，對(duì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和政府部門資金管理水平的提高具有十分不利的影響，也不利于政府部門掌握全面的、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，但是現(xiàn)階段的要求是在全面掌握會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上不斷提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。基于此，新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中涉及了在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中所沒(méi)有引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本準(zhǔn)則，并在賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的所有項(xiàng)目中逐步強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，同時(shí)增加費(fèi)用與收入、支出等其他的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因素，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有效強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能。此外，還增加了應(yīng)支付資金的款項(xiàng)和應(yīng)收回資金的款項(xiàng)等核算內(nèi)容，要求運(yùn)用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，更對(duì)政府內(nèi)部已有的固定資產(chǎn)、保障群眾住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施與一些無(wú)形資產(chǎn)折現(xiàn)情況提出了明確而又具體的要求，旨在真實(shí)準(zhǔn)確地反映出政府實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和資金流通使用情況。另外，在實(shí)際核算過(guò)程中，為了全面適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化的需要，要對(duì)各個(gè)地區(qū)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出明確的規(guī)定，從而可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也能充分確保新舊政府會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡，但是能為了在這期間取得顯著的效果，應(yīng)該定期組織政府財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)技能培訓(xùn)，或者可以聘請(qǐng)外界專業(yè)的相關(guān)人員向政府財(cái)務(wù)人員講授新會(huì)計(jì)制度的軟件操作方法，從而可以提高政府財(cái)務(wù)人員的技術(shù)水平和知識(shí)水平，有利于推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度的有效應(yīng)用，還可以將政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)制度編織成小冊(cè)子，可供政府財(cái)務(wù)人員隨時(shí)參考。

3.2 逐步改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能

在新政府會(huì)計(jì)制度中重點(diǎn)優(yōu)化與調(diào)整了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算科目，更加完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。除了遵循預(yù)算法的基本原則，還要在預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，目的是盡可能地避免預(yù)算收支不符合事實(shí)情況的出現(xiàn)。與此同時(shí)也將新政府會(huì)計(jì)制度納入了政府資金預(yù)算管理的會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)，例如有針對(duì)性地增設(shè)了債務(wù)預(yù)算支出收入等內(nèi)容。在調(diào)整和優(yōu)化政府會(huì)計(jì)制度，為了確保該制度能夠得到充分落實(shí)，以及各個(gè)部門的核算工作相互統(tǒng)一，不僅需要反映出政府部門會(huì)計(jì)資金預(yù)算收入與支出的實(shí)際情況，還需要切實(shí)滿足預(yù)算管理工作進(jìn)行的需要。另外，在政府會(huì)計(jì)制度調(diào)整和應(yīng)用過(guò)程中，在結(jié)合政府部門實(shí)際資金管理的情況和特點(diǎn)下，可以借鑒企業(yè)中會(huì)計(jì)制度改革的措施，研究政府部門可能適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，從而確保政府會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的統(tǒng)一性和實(shí)用性。

4 結(jié) 論

總而言之，政府會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理制度二者之間的關(guān)系十分密切，也可以說(shuō)預(yù)算管理制度能夠更加有效地推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的完善，因此要想使得新政府會(huì)計(jì)制度取得顯著效果，前提是建立完善的預(yù)算管理制度，并明確政府會(huì)計(jì)制度的核心目標(biāo)，建立起系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)體系，從而能夠更好地推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，充分確保政府內(nèi)部具有透明程度高的收支情況，并且能夠自覺(jué)地接受與采納社會(huì)群眾對(duì)政府財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督與建議。

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