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        全年一次性獎金的涉稅政策要點(diǎn)及籌劃解析

        2019-06-27 00:20:29李旭東
        新財經(jīng) 2019年7期
        關(guān)鍵詞:籌劃

        李旭東

        [摘 要]隨著個人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的逐步明確,平衡全年一次性獎金收入與工資薪金收入權(quán)重對個稅籌劃尤為重要。文章對全年一次性獎金涉稅政策進(jìn)行解讀,并通過對實(shí)際稅負(fù)率的測算找到個稅籌劃中最優(yōu)收入分配方案。

        [關(guān)鍵詞]全年一次性獎金;涉稅政策要點(diǎn);籌劃

        [中圖分類號]F812

        1 全年一次性獎金的涉稅政策要點(diǎn)

        (1)全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。含年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資(國稅發(fā)〔2005〕9號)。

        (2)現(xiàn)行優(yōu)惠政策及稅率。根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號):居民個人取得全年一次性獎金,符合(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計算納稅。

        (3)政策要求。全年一次性獎金為單位對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核向雇員發(fā)放的一次性獎金,多次計提多次發(fā)放、多次計提一次發(fā)放及一次計提多次發(fā)放等均不符合全年一次性獎金。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的要求,企業(yè)所得稅匯算清繳前應(yīng)將上一年度計提的工資薪金等發(fā)放完畢,未發(fā)放完畢的不得稅前扣除,上年計提的工資獎金等若匯算前未發(fā)放完畢,應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

        (4)使用期限。根據(jù)財稅〔2018〕164號:自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。2019—2021年還可繼續(xù)使用全年一次性獎金的個稅優(yōu)惠政策。

        (5)全年一次性獎金的稅收陷阱在計算全年一次性獎金時,因“跳躍性稅差”容易出現(xiàn)多發(fā)0.01元到手獎金減少的多發(fā)不能多得的現(xiàn)象,即全年一次性獎金的稅收陷阱。發(fā)放全年一次性獎金時應(yīng)綜合考慮稅收陷阱的影響,統(tǒng)籌確定全年一次性獎金的發(fā)放時間及金額。

        2 全年一次性獎金的籌劃解析

        2022年以前,年終獎可不并入綜合所得,鑒于工資薪金等在年度中間如何發(fā)放僅影響個稅繳納時間,并不影響個人所得稅稅負(fù),對于單位的全部工資性收入,如何分解年終獎和剩余工資是個稅籌劃的關(guān)鍵。針對一個既定的全年工資性收入,一定存在一個唯一的工資和年終獎分配數(shù)額,能實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最低。

        (1)發(fā)放方法。根據(jù)全年一次性獎金的定義,全年一次性獎金只能一次計提一次發(fā)放一次單獨(dú)申報納稅,上一年度計提的全年一次性獎金應(yīng)于次年匯算清繳前足額發(fā)放到位。

        (2)稅率籌劃區(qū)間。

        Z=專項扣除+專項附加扣除+其他扣除(未扣除6萬元)

        根據(jù)對全年應(yīng)稅收入(全年應(yīng)稅收入=全年收入-專項扣除-專項附加扣除,下同)不同發(fā)放方式下實(shí)際稅負(fù)率的對比可以發(fā)現(xiàn):

        一是全年應(yīng)稅收入≤121714.3元。按照全部收入均為工資薪金收入發(fā)放,全年實(shí)際稅負(fù)始終低于3%,低于全年一次性獎金最低稅負(fù)率,按全部收入均為工資薪金收入發(fā)放稅負(fù)最低。

        二是121714.3元<全年應(yīng)稅收入≤1577144.3元。工資薪金收入按121714.3元發(fā)放,工資薪金收入實(shí)際稅負(fù)為3%,全年一次性獎金在36000元以內(nèi)發(fā)放,全年一次性獎金實(shí)際稅負(fù)率為3%,全部收入稅負(fù)率最低。

        三是1577144.3元<全年應(yīng)稅收入≤309259.84元。全年一次性獎金按36000元發(fā)放,全年一次性獎金稅負(fù)為3%,其余全部按照工資薪金收入發(fā)放,工資薪金收入稅負(fù)大于3%,低于9.42%,因全年一次性獎金跳檔稅率為9.42%,因此,在此區(qū)間全年一次性獎金按36000元發(fā)放,其余全部按工資薪金收入發(fā)放,全部收入稅負(fù)率最低。

        四是309259.84元<全年應(yīng)稅收入≤429043.12元。在此區(qū)間下工資薪金收入波動區(qū)間為273259.84~285043.12元,稅負(fù)率為9.42%~9.85%,全年一次性獎金波動區(qū)間為36000~144000元,稅負(fù)率為9.42%~9.85%,最優(yōu)發(fā)放金額為兩者稅負(fù)率相等時的發(fā)放金額。

        五是429043.12元<全年應(yīng)稅收入≤789950.66元。全年一次性獎金按144000元發(fā)放,全年一次性獎金稅負(fù)為9.85%,其余全部按照工資薪金收入發(fā)放,工資薪金收入稅負(fù)大于9.85%,低于19.02%,因全年一次性獎金跳檔稅率為19.02%,因此,在此區(qū)間全年一次性獎金按144000元發(fā)放,其余全部按工資薪金收入發(fā)放,全部收入稅負(fù)率最低。

        (3)籌劃區(qū)間示例。假設(shè)全年收入240000元,通過查表可以看出,工資薪金收入為204000元,年終獎發(fā)36000元時,工資薪金收入個稅為11880元,年終獎個稅為1080元,平均稅負(fù)低于5.4%,該納稅人整體稅負(fù)最低。

        3 結(jié) 論

        新的稅法的推出有效地減輕了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān),在新的稅法下如果做好了正確有效的個稅籌劃,納稅人的稅后所得能有效提高,希望文章中提出的稅收籌劃方法能為納稅人提供有效幫助。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 樊迪. 淺析我國個人所得稅納稅籌劃方法[J]. 納稅,2018(9).

        [2]羅玲芳.新個稅法下的個稅籌劃[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(2):149.

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