張現(xiàn)偉

[摘 要]稅收籌劃在我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要地位，對(duì)于降低國(guó)有企業(yè)稅務(wù)成本、增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的綜合效益、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)有必要加強(qiáng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。文章淺析了稅收籌劃的含義，探究了稅收籌劃在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用措施，以期為優(yōu)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃

[中圖分類號(hào)]F275

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中，國(guó)有企業(yè)占據(jù)著主導(dǎo)性地位，對(duì)于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。對(duì)此，我國(guó)高度重視發(fā)展國(guó)有企業(yè)，并為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)設(shè)了良好的發(fā)展環(huán)境。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，要深刻認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要意義，并立足于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，積極探究有效措施加強(qiáng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，以有效提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

1 稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱之為合理避稅，是指在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先籌劃和合理安排，盡量獲取更多的節(jié)稅利益，以降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，要高度重視并有效加強(qiáng)稅收籌劃。稅收籌劃主要包括兩種途徑：第一，選擇低稅負(fù)方案。在多種納稅方案中，在單位自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展的基礎(chǔ)上，對(duì)稅負(fù)較低的具體方案進(jìn)行選擇，以有效降低稅收成本。第二，滯延納稅時(shí)間。對(duì)納稅期進(jìn)行滯延，相當(dāng)于企業(yè)從政府部門(mén)獲取了一筆無(wú)息貸款[1]，實(shí)現(xiàn)單位資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有效降低自身的資金成本。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，稅收籌劃占據(jù)著重要地位。國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，不僅能降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)投資的正確性和有效性，還能增強(qiáng)各項(xiàng)決策的合理性，提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)稅收利益實(shí)現(xiàn)最大化，從而有效增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，有助于國(guó)家充分發(fā)揮稅收具備的杠桿作用，有效促進(jìn)收入公平。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，加強(qiáng)稅收籌劃要嚴(yán)格遵循相關(guān)原則，增強(qiáng)稅收籌劃的合法性和合理性。國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)的法律法規(guī)，并強(qiáng)化事先籌劃，有效提升稅收籌劃的實(shí)際效率，并增強(qiáng)其實(shí)際效果[2]。

2 稅收籌劃在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

2.1 稅收籌劃在籌資過(guò)程中的應(yīng)用

國(guó)有企業(yè)要合理處理籌資利息。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌資過(guò)程中產(chǎn)生的利息支出，發(fā)生在籌建期內(nèi)的，將利息支出計(jì)入企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)。從企業(yè)實(shí)施投產(chǎn)開(kāi)始營(yíng)業(yè)，遵循五年以上的期限實(shí)施合理的分期攤銷;發(fā)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相應(yīng)期間的，將利息支出計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中;關(guān)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建的，資產(chǎn)還沒(méi)有達(dá)到可使用的相應(yīng)狀態(tài)前，要對(duì)之進(jìn)行資本化處理，將之計(jì)入企業(yè)所購(gòu)建的相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值中。計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的相應(yīng)籌資利息，可一次性對(duì)當(dāng)期收益進(jìn)行全額抵減;計(jì)入企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)以及固定資產(chǎn)價(jià)值的相應(yīng)籌資利息，則要對(duì)之實(shí)施合理的分期攤銷，對(duì)以后涉及的各期收益要實(shí)施逐步?jīng)_銷。國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的過(guò)程中，要有效保障工程整體質(zhì)量，并在此基礎(chǔ)上，盡量有效縮短實(shí)際購(gòu)建周期[3]。另外，國(guó)有企業(yè)要從多方面實(shí)施籌資，盡量減少自身發(fā)展所需的資金成本，合理優(yōu)化自身的資金結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)有企業(yè)可通過(guò)企業(yè)之間拆借資金進(jìn)行籌資，增強(qiáng)利息計(jì)算和資金回收期限的彈性和籌劃空間。國(guó)有企業(yè)也可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款進(jìn)行籌資，在稅前扣除相應(yīng)的利息費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅所得額的有效抵扣，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。國(guó)有企業(yè)可實(shí)施債權(quán)性融資，將負(fù)債籌資所支付的利益在稅前扣除，有效實(shí)現(xiàn)抵稅。國(guó)有企業(yè)還可以通過(guò)租賃籌資的方式，實(shí)施稅收籌劃。從本質(zhì)上看，融資租賃是一種負(fù)債籌資方式，該方式基于分期付款，將出租服務(wù)中所有權(quán)和使用權(quán)分離的特性引入，結(jié)束租賃后，將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。國(guó)有企業(yè)可通過(guò)租賃融資具備的理財(cái)功能優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

2.2 稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)用

（1）對(duì)銷售過(guò)程實(shí)施稅收籌劃。在銷售產(chǎn)品的實(shí)際過(guò)程中，可對(duì)銷售方式進(jìn)行自由選擇。國(guó)有企業(yè)可借助多樣化的銷售方式實(shí)施有效的稅收籌劃。不同的銷售方式對(duì)各類稅收決策具有不同的適用性。銷售收入具體的實(shí)現(xiàn)時(shí)間對(duì)國(guó)有企業(yè)相應(yīng)的納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間具有重要的影響。國(guó)有企業(yè)可利用這一時(shí)間，做出積極的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)際稅負(fù)的有效減輕。國(guó)有企業(yè)在銷售過(guò)程中，為增加銷售額并促進(jìn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)，通?？刹扇《喾N促銷方式，諸如贈(zèng)物、贈(zèng)禮券、抽獎(jiǎng)、返還現(xiàn)金、紅利卡等。企業(yè)通過(guò)各類促銷方式能獲取不同的銷售額，且會(huì)產(chǎn)生不同稅負(fù)。國(guó)有企業(yè)要基于實(shí)際情況，對(duì)促銷方式進(jìn)行合理選擇，有效降低稅負(fù)。國(guó)有企業(yè)實(shí)施促銷稅務(wù)籌劃時(shí)，要重點(diǎn)考慮購(gòu)銷差價(jià)。當(dāng)商品具有較高的購(gòu)進(jìn)成本時(shí)，可實(shí)施打折銷售;當(dāng)商品購(gòu)進(jìn)成本較低時(shí)，可贈(zèng)送商品或者購(gòu)物券。國(guó)有企業(yè)對(duì)讓利促銷方式進(jìn)行選擇，不僅要考慮節(jié)稅效益，還要考慮自身的盈利能力[4]。國(guó)有企業(yè)可通過(guò)折扣銷售方式實(shí)施稅收籌劃，當(dāng)銷售額和折扣額開(kāi)列在同一張發(fā)票上，且分別注明時(shí)，國(guó)有企業(yè)在增值稅申報(bào)時(shí)，可按剔除折扣額后的金額計(jì)稅。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施銷售的過(guò)程中，對(duì)于信譽(yù)良好的客戶，其貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，可將銷售折讓轉(zhuǎn)換為折扣銷售。

（2）對(duì)內(nèi)部核算實(shí)施稅收籌劃。國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部核算實(shí)施稅收籌劃，要針對(duì)固定資產(chǎn)合理選擇適用的折舊方法。國(guó)有企業(yè)存在較多的內(nèi)部投資行為，主要是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資。對(duì)此，要正視涉及的折舊因素。所謂折舊，是指在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，遵循相關(guān)要求，對(duì)涉及的應(yīng)計(jì)折舊額實(shí)施規(guī)范合理的系統(tǒng)分?jǐn)俒5]。從方法上來(lái)看，企業(yè)折舊存在較大差異，國(guó)有企業(yè)可據(jù)此實(shí)施有效的稅收籌劃。通過(guò)合理選擇折舊方法實(shí)施科學(xué)的稅收籌劃，要秉承如下原則：首先，合理選擇折舊方法，要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律規(guī)定。國(guó)有企業(yè)通過(guò)合理選擇折舊方法實(shí)施科學(xué)的稅收籌劃，要充分考慮稅收產(chǎn)生的影響以及注意通貨膨脹造成的影響。國(guó)有企業(yè)具有較高的初期收入以及資產(chǎn)投入，可通過(guò)加速折舊法有效前移折舊費(fèi)用，將初期利潤(rùn)降低，實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅。其次，國(guó)有企業(yè)要合理選擇存貨計(jì)價(jià)的具體方法。對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)存在多種方法，各類計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生的應(yīng)納稅額各不相同，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)各不相同。對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的具體方式也各不相同，會(huì)造成期末存貨價(jià)值以及實(shí)際銷售成本各不相同，進(jìn)而影響國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)、盈虧以及實(shí)際承擔(dān)的所得稅。國(guó)有企業(yè)對(duì)存貨合理選擇計(jì)價(jià)方法實(shí)施科學(xué)的稅收籌劃，在比例稅率相應(yīng)條件下，針對(duì)存貨合理選擇具體的計(jì)價(jià)方法，要注意市場(chǎng)物價(jià)呈現(xiàn)出的動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì);在累進(jìn)稅率相應(yīng)條件下，對(duì)企業(yè)相應(yīng)的發(fā)出存貨以及領(lǐng)用存貨選用加權(quán)平均法或者是移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)施計(jì)價(jià)，能實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企實(shí)際稅負(fù)的有效減輕。對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提，并選擇合理的分?jǐn)偡绞?，要注意如下?nèi)容：一是針對(duì)費(fèi)用盡量爭(zhēng)取更多的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二是針對(duì)費(fèi)用選擇合理有效的分?jǐn)偡绞?。三是?dāng)費(fèi)用已發(fā)生時(shí)，要及時(shí)對(duì)之進(jìn)行核銷入賬。國(guó)有企業(yè)要基于自身實(shí)際情況對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理選擇，并遵循會(huì)計(jì)核算方式的一貫性要求，避免隨意變化，要確保存貨計(jì)價(jià)方式符合單位實(shí)際情況。

3 結(jié) 論

綜上所述，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中加強(qiáng)稅收籌劃，能有效降低自身的稅務(wù)成本，并增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)稅收籌劃在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，要在籌資過(guò)程中合理選擇資金結(jié)構(gòu)、合理處理籌資利息。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)銷售過(guò)程實(shí)施稅收籌劃、對(duì)內(nèi)部核算實(shí)施稅收籌劃。

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