鄭石林

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷越來(lái)越受到重視，如何運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允揭示是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要課題。因此也就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有更全面、更準(zhǔn)確的了解與把握。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概述

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員按照國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)等的要求，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，充分考慮外部的因素，運(yùn)用自己掌握的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)比、計(jì)算、分析等行為，對(duì)企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)處理原則、方法、程序等進(jìn)行判斷和選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)原則的選擇與權(quán)衡、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用及會(huì)計(jì)估計(jì)的處理等方面。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

1.合法性

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，必然會(huì)帶有判斷者的主觀意愿。但絕不是說(shuō)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷可以不受約束地隨意進(jìn)行。合法性是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的前提與基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)必須以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨成本的核算可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等發(fā)放，則會(huì)計(jì)人員只能在以上方法從中選擇適用方法。

2.主觀性

顧名思義，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況作出的判斷，必然帶有自己的主觀意識(shí)。而隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的提高，會(huì)計(jì)人員在對(duì)不確定事項(xiàng)、復(fù)雜事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，由于準(zhǔn)則的框架性，采用哪種方法、適用哪個(gè)原則、參照哪個(gè)對(duì)象并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，如何處理才能更加客觀公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何處理才能更加有效地防控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都只能依靠會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)判斷來(lái)確定。

3.專業(yè)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷與適用均要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力來(lái)完成。扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)與豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)是作出正確合理判斷的基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能由專業(yè)人員進(jìn)行。

4.權(quán)衡性

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性與多樣性，使得會(huì)計(jì)人員必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同具體情況，采取不同的處理方法。這種原則、方法及政策的選擇往往需要對(duì)各類(lèi)事項(xiàng)作出評(píng)判，以達(dá)到最佳的效果。在這種特定的條件下，如何正確處理多個(gè)原則之間的優(yōu)先使用次序，如何實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合，都必須依靠會(huì)計(jì)人員進(jìn)行比較、優(yōu)選和綜合權(quán)衡。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不足

據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)目前持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員大約2000多萬(wàn)，其中具有初級(jí)會(huì)計(jì)職稱證以上證書(shū)的僅600萬(wàn)左右。根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，到2020年預(yù)計(jì)具備初級(jí)資格會(huì)計(jì)人員達(dá)到500萬(wàn)人，具備中級(jí)資格會(huì)計(jì)人員達(dá)到200萬(wàn)人，具備高級(jí)資格會(huì)計(jì)人員達(dá)到18萬(wàn)人。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低的現(xiàn)象還比較突出。許多會(huì)計(jì)人員只取得了從業(yè)證，難以充當(dāng)集會(huì)計(jì)技術(shù)與管理決策才能于一身的管理人員角色，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的提升空間還很大。

（二）會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性受到約束

會(huì)計(jì)人員首先是企業(yè)員工，是企業(yè)內(nèi)的普通一員，會(huì)計(jì)人員的工資福利、職務(wù)晉升等都要受到來(lái)自管理層的約束。因此，一方面由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的主觀性，導(dǎo)致了部分管理層對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的誤解，從而要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理;另一方面當(dāng)會(huì)計(jì)人員虛假的職業(yè)判斷的預(yù)期成本小于預(yù)期收益時(shí)，會(huì)計(jì)人員與管理層的合謀便順理成章。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷效果不佳

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段而是具有經(jīng)濟(jì)后果性，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的執(zhí)行將影響其他相關(guān)者的利益。實(shí)踐中，由于信息的不對(duì)稱性，會(huì)計(jì)政策的可選擇性、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性等特性，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行利潤(rùn)的操縱提供了可能。導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅未發(fā)揮應(yīng)有的效果，反而錯(cuò)誤地引導(dǎo)了投資者的決策。由于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性收到約束，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷受管理層的壓力等主觀因素影響較大，當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果與企業(yè)管理層的目標(biāo)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷往往難以發(fā)揮實(shí)際效用。

三、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的措施

（一）會(huì)計(jì)人員自身的努力

1.會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重會(huì)計(jì)道德的提升

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)與會(huì)計(jì)人員很大的自由裁量權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。而由于自由裁量權(quán)的存在，就要求會(huì)計(jì)人員要具備良好的職業(yè)道德以防止主觀造假。首先要自覺(jué)遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢(shì)力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)。其次要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，促使會(huì)計(jì)人員規(guī)范自己的職業(yè)行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。最后應(yīng)完善以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，并最終促使會(huì)計(jì)人員從他律走向自律。

2.會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重專業(yè)能力的提升

一方面，會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立“活到老，學(xué)到老”的學(xué)習(xí)態(tài)度，增強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。當(dāng)今社會(huì)飛速發(fā)展，新事物不斷涌現(xiàn)，勢(shì)必要求會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)計(jì)量原則、會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制等也要不斷更新進(jìn)步。因此，會(huì)計(jì)人員必須緊跟時(shí)代的步伐，有計(jì)劃、有針對(duì)性地加強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新自己的知識(shí)體系，才能在對(duì)各類(lèi)新興的業(yè)務(wù)作出準(zhǔn)確合理的職業(yè)判斷，才能在不斷變幻的社會(huì)中有立足之地。另一方面，會(huì)計(jì)人員要增加實(shí)務(wù)的訓(xùn)練，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員，必須有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累作為支撐，必須善于到實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，才能不斷提高自己的職業(yè)判斷能力。

（二）政府和社會(huì)的努力

1.更新健全準(zhǔn)則法規(guī)

一是要及時(shí)更新完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須不斷更新完善，針對(duì)新出現(xiàn)的情況、新遇到的問(wèn)題，要及時(shí)予以約束，避免真空地帶的產(chǎn)生，盡力防止主觀善意的會(huì)計(jì)人員不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用或不恰當(dāng)?shù)乩斫猱a(chǎn)生判斷的偏差，為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提供更加準(zhǔn)確、更加明晰的專業(yè)指導(dǎo)。二是要健全完善法制建設(shè)。一方面以健全的法律法規(guī)堵塞會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)之便，提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的路徑;另一方面通過(guò)增加會(huì)計(jì)造假的預(yù)期成本，降低會(huì)計(jì)人員主管蓄意造假的動(dòng)機(jī)。因此，不僅應(yīng)該根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化加以完善，并根據(jù)實(shí)際使用后的反饋信息作進(jìn)一步的修訂，還應(yīng)建立會(huì)計(jì)制度實(shí)施保障機(jī)制，對(duì)違法行為規(guī)定出明確、具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)做出正確的判斷。

2.完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的監(jiān)督權(quán)，并引導(dǎo)和鼓勵(lì)其積極行使這種監(jiān)督權(quán)。以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合理，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量;二是建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的漏洞，以完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提供良好的環(huán)境。

就企業(yè)外部監(jiān)管系統(tǒng)而言，一是完善行業(yè)自律監(jiān)管體系，在行業(yè)內(nèi)形成良好的氛圍，以此約束和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是強(qiáng)化行政監(jiān)管體系。加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量的檢查與審計(jì)力度，營(yíng)造良好的監(jiān)管氛圍，形成有威懾力的監(jiān)管體系，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為。三是盡快健全和完善全社會(huì)監(jiān)督體系。社會(huì)輿論要積極引導(dǎo)普通民眾加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的監(jiān)督，普通民眾也應(yīng)參與監(jiān)督，對(duì)自己所了解的各種違法與錯(cuò)誤的行為，及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門(mén)機(jī)構(gòu)，從而形成一種全社會(huì)都在監(jiān)督的良好的氛圍。

四、結(jié)語(yǔ)

展望未來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)人員各方面能力的要求勢(shì)必不斷地加強(qiáng)，而職業(yè)判斷能力也不例外。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的研究以及以此為基礎(chǔ)而提出的對(duì)于提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的措施也將日益隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而出現(xiàn)不同的要求，而會(huì)計(jì)人員對(duì)于各個(gè)學(xué)者研究而得出的結(jié)論必須有選擇地接受，才能在提升職業(yè)判斷能力的同時(shí)不至于因他人不斷給出的建議而迷失自己。這一點(diǎn)，所有的會(huì)計(jì)人員必須十分明確。