【摘要】? 在傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系架構(gòu)中，財務(wù)管理在實務(wù)中的職能定位一般限定在核算和監(jiān)督上，關(guān)注的重點往往是經(jīng)營結(jié)果的呈現(xiàn)和管理過程控制，普遍缺乏對經(jīng)營業(yè)績驅(qū)動因素的探析和經(jīng)營發(fā)展趨勢的預(yù)測，導(dǎo)致傳統(tǒng)財務(wù)管理在企業(yè)價值創(chuàng)造上作用不明顯、效果不顯著。文章以齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司為例，從財務(wù)分析和經(jīng)營分析的差異入手，探析經(jīng)營型財務(wù)管理在高速公路企業(yè)中的應(yīng)用方式和方法，助推財務(wù)管理通過搭載經(jīng)營實踐實現(xiàn)價值變現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】? ?經(jīng)營型財務(wù);管理會計;實踐;應(yīng)用

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）10-0050-03

隨著經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，依靠規(guī)模經(jīng)濟迅速實現(xiàn)商業(yè)利潤暴增的發(fā)展模式日漸式微，企業(yè)普遍轉(zhuǎn)入穩(wěn)健、低速、高質(zhì)量增長的發(fā)展軌道，經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變促使傳統(tǒng)財務(wù)管理觸角不斷前移，財務(wù)管理的職能定位也從日常的核算和監(jiān)督逐步向經(jīng)營解析和價值變現(xiàn)轉(zhuǎn)變，并通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合、管理會計工具的廣泛應(yīng)用、理論指導(dǎo)與業(yè)務(wù)實踐的相互校驗向精細化方面深耕細作，構(gòu)建經(jīng)營型的財務(wù)管理體系，逐步將經(jīng)營型財務(wù)管理借助業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)價值變現(xiàn)。

一、財務(wù)分析與經(jīng)營分析的差異

傳統(tǒng)的財務(wù)管理成果應(yīng)用往往過分依賴財務(wù)分析，對經(jīng)營分析的重視程度不夠，或者缺乏經(jīng)營分析環(huán)節(jié)。財務(wù)不了解業(yè)務(wù)，無法反映業(yè)務(wù)過程變化對財務(wù)結(jié)果的影響和呈現(xiàn);業(yè)務(wù)不了解財務(wù)，看不懂財務(wù)數(shù)據(jù)生成的規(guī)則，造成財務(wù)與業(yè)務(wù)不能很好地融合。對此，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在契合自身業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，形成了一套自己的業(yè)財融合管理體系，提出經(jīng)營型財務(wù)管理的思路。

（一）識別財務(wù)分析與經(jīng)營分析的差異

財務(wù)分析是用當前的會計數(shù)據(jù)信息總結(jié)過去，經(jīng)營分析是用當前的會計數(shù)據(jù)信息揭示經(jīng)營實績并預(yù)測未來，這是二者的本質(zhì)區(qū)別。財務(wù)分析工作主要是通過與對標企業(yè)及企業(yè)自身歷史經(jīng)營業(yè)績峰值進行對比，尋找同口徑經(jīng)營指標的差異，發(fā)現(xiàn)差距、查擺問題、分析原因、改善經(jīng)營。而經(jīng)營分析主要是用科學的管理工具和成熟的實務(wù)工作經(jīng)驗解決問題，它要有一個成熟的心智模型，這個心智模型就是財務(wù)人員頭腦中已經(jīng)知道或者大概知道的一些算法和規(guī)律，它往往會烙有個性化的思想，要合乎情理、符合邏輯，要經(jīng)得起業(yè)務(wù)部門掌握的經(jīng)驗數(shù)據(jù)的校驗，要經(jīng)得起一段時間運營后的實際數(shù)據(jù)的檢驗。

（二）厘清財務(wù)分析與經(jīng)營分析的作用

財務(wù)分析的作用是用數(shù)據(jù)量化企業(yè)經(jīng)營業(yè)績成果，經(jīng)營分析的作用是探析經(jīng)營數(shù)據(jù)的形成過程，經(jīng)營型財務(wù)管理體系構(gòu)建的作用是從數(shù)據(jù)的提供者向過程的探索者、價值的挖掘者轉(zhuǎn)型，從重交易處理向價值管理和決策支持轉(zhuǎn)型。經(jīng)營分析本身并不能給企業(yè)直接產(chǎn)生利潤，但它可以影響管理層，給管理層提供財務(wù)思維，從財務(wù)的視角揭示企業(yè)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的“短板”。經(jīng)營分析是否能在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，衡量的標準是看分析是否能說到點子上，是否能促成管理層的行動。

二、經(jīng)營型財務(wù)管理在高速公路企業(yè)的具體應(yīng)用

經(jīng)營型財務(wù)管理體系的構(gòu)建主要是讓財務(wù)人員有機會深入了解企業(yè)的經(jīng)營運作，并參與到公司價值要素解析中去，真正依托自身專業(yè)優(yōu)勢，承擔經(jīng)營戰(zhàn)略設(shè)計的部分職能，在關(guān)系企業(yè)核心利益的經(jīng)營決策上，用科學的管理工具和合理的數(shù)據(jù)模擬來量化決策對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的驅(qū)動，輔助經(jīng)營。

（一）堅持業(yè)財融合，大力推進管理會計的廣泛應(yīng)用

齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司始終堅持財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，以戰(zhàn)略性財務(wù)為發(fā)展導(dǎo)向，前置財務(wù)管理活動，引導(dǎo)財務(wù)管理從傳統(tǒng)的收益核算型、數(shù)據(jù)管理型、結(jié)果輸出型向收益管理型、價值管理型、過程參與型財務(wù)工作轉(zhuǎn)變，全面參與生產(chǎn)經(jīng)營全過程管理，強化承接能力和支撐服務(wù)能力，引導(dǎo)企業(yè)價值經(jīng)營實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。同時大力推進管理會計的廣泛應(yīng)用，結(jié)合經(jīng)營實際不斷引入和挖掘管理會計工具，注重實務(wù)工作的理論總結(jié)和管理會計案例的整理，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)模型的方式，量化經(jīng)營決策對業(yè)績的實際影響，著重描述過程指標和結(jié)果指標的聯(lián)動關(guān)系，標識影響業(yè)績的主要因素，對成熟的、可復(fù)制的管理會計應(yīng)用案例在集團公司推廣，改變和摒棄以往憑歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)或管理層感性預(yù)測的粗放管理模式，借助科學合理的管理會計工具，指明管控重點，明確改進辦法，提出改進措施，輔助經(jīng)營決策。

（二）權(quán)衡投入產(chǎn)出關(guān)系，構(gòu)建“事先算贏”的財務(wù)管理體系

雖然國有企業(yè)在一定程度上肩負著承擔部分社會責任的職能，但本質(zhì)上還是要實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在企業(yè)經(jīng)營中堅守成本底線思維，充分權(quán)衡投入產(chǎn)出關(guān)系，牢固樹立成本意識，合理劃定成本底線，通過引入企業(yè)價值評估現(xiàn)金流折現(xiàn)模型的方式，從項目終身價值的視角量化投入和產(chǎn)出的關(guān)系，并對項目整個壽命周期內(nèi)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出折現(xiàn)到投資時點，研判項目投資的可行性，對非盈利的項目或加劇當前現(xiàn)金流支出且存在資金回收風險的項目在立項初期就量化經(jīng)營風險，堅持“事先算贏”，對有利于企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略投建項目和經(jīng)濟效益明顯的短平快項目優(yōu)先立項，堅決摒棄非增值項目立項，不承接需要大量墊資和存在潛在虧損的工程標的，杜絕投資風險。通過不斷向業(yè)務(wù)部門灌輸投入產(chǎn)出理念，強化了業(yè)務(wù)部門的成本效益意識，切實做到了經(jīng)營決策必須以科學、準確的測算數(shù)據(jù)為支撐，逐步引導(dǎo)經(jīng)營決策的科學化發(fā)展方向，經(jīng)營決策過程和結(jié)果更趨務(wù)實、合理。

（三）構(gòu)建評價模型，完善投資建設(shè)項目的可行性分析

在企業(yè)越來越重視追求價值、企業(yè)內(nèi)部管理越來越規(guī)范的新形勢下，國有企業(yè)的管理層對科學決策非常重視，要求重大事項必須經(jīng)過科學論證的程序?；诖?，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司積極應(yīng)用工程經(jīng)濟學中的投資決策方法和理論，建立和完善了公司重大投資項目的財務(wù)可行性分析評價模型，對重大投資項目擬定項目立項責任書，從現(xiàn)金流和利潤兩個角度指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門做好立項分析，確保相關(guān)財務(wù)人員必須按照重大投資項目財務(wù)可行性分析的模式，在充分考慮貨幣的時間價值和風險控制的基礎(chǔ)上，通過計算項目凈現(xiàn)值、動態(tài)投資回收期和內(nèi)含報酬率，量化投資項目的相關(guān)財務(wù)指標，科學論證投資項目的可行性。目前公司重要的成本投放均實現(xiàn)了事前經(jīng)濟效益測算與事后效果評價，效益指標成為業(yè)務(wù)部門績效考核評價中與業(yè)務(wù)量并駕齊驅(qū)的重要考核指標。

（四）強化成本意識，推動精益成本管控全景應(yīng)用

在現(xiàn)代企業(yè)尤其是高投入、高效能的傳統(tǒng)高速公路企業(yè)管理中，成本管控占據(jù)極其重要的位置，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司把成本控制作為提升企業(yè)市場競爭力的重要抓手，常抓不懈，在集團公司樹立全員成本管控意識，提高員工參與成本管控的積極性，強化成本管理過程，通過研判形勢、排查關(guān)鍵問題的方式，深入分析原因，圈定管控目標，結(jié)合自身實際和業(yè)務(wù)特點制定“可操作、可量化、可檢查”的精益成本管控措施。通過層層分解降成本的目標，將成本費用管控壓力傳導(dǎo)到每名員工、每個崗位，建立和完善工作責任制，明確領(lǐng)導(dǎo)班子成員、各職能部門、各子企業(yè)負責人的任務(wù)、責任和可考核的目標，強化過程管控和執(zhí)行監(jiān)督，推動精益成本管控全過程、全場景應(yīng)用，確保各項措施落到實處、取得實效。

（五）完善成本管理體系，嚴格預(yù)算執(zhí)行管理

齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在完善成本管理體系上，嚴格執(zhí)行預(yù)算管理，樹立“一切成本皆可控”的理念，深入分析成本構(gòu)成及成本動因，堅持以量為基、以本為綱、以利為重，全方位開展行業(yè)對標活動，明確成本壓控重點和經(jīng)濟技術(shù)指標改進的目標，樹立“先算后干”理念，精細組織生產(chǎn)和工程施工，確立成本改善分享機制，促進全體員工進一步挖潛增效，降低生產(chǎn)成本，提高運行質(zhì)量。同時在大宗物資采購、人工成本定額開支等項目上嚴控預(yù)算執(zhí)行管理，強化費用預(yù)算的剛性約束，注重預(yù)算符合度考核，確保資金支出和成本列支規(guī)范、可控。在管理費用管控上，本著增量、增效、降本、降費的總體思路，充分體現(xiàn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的總體要求，嚴格遵循從嚴控制標準、加大監(jiān)管力度、完善簽批流程、堅持效率優(yōu)先的原則，實現(xiàn)費用與效益的良性互動。

（六）堅持現(xiàn)金為王，切實提高資金周轉(zhuǎn)效率

“現(xiàn)金為王”的資金管理理念在企業(yè)中已經(jīng)普遍成為共識，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司立足實際，通過清理壓縮存貨資金和應(yīng)收賬款的占用規(guī)模、加大內(nèi)部資源整合力度的方式，加快清理低效無效資產(chǎn)，盤活存量，提升資產(chǎn)效能，避免大量囤積工程物資，靈活資源調(diào)配。從源頭上加強對存貨資金和應(yīng)收賬款的管控，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營，嚴格控制存貨資金占用;從業(yè)務(wù)源頭關(guān)注上游供應(yīng)商和下游分包商的經(jīng)營現(xiàn)狀，監(jiān)測、評估重要客戶的資信水平與支付能力，提高企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)現(xiàn)能力;全面清理清收現(xiàn)有應(yīng)收賬款和存貨，集中催繳以前年度欠款，加快處置積壓存貨，確保應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率向好發(fā)展;嚴格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)，與建設(shè)單位達成完善合同簽訂的共識，并依合同約定條款嚴格履行付款進度，降低回款風險;深化內(nèi)部資源重組，用好兼并重組稅收支持政策，提高業(yè)務(wù)協(xié)同和資源使用效率;深入推進資金精細化管理，合理控制債務(wù)規(guī)模，加快資金內(nèi)部融通，努力降低資金成本;設(shè)立負債率警戒線管控制度，嚴格控制帶息負債規(guī)模，強化帶息負債的預(yù)算管理和考核;優(yōu)化負債結(jié)構(gòu)，理性評估財務(wù)杠桿邊界，保持穩(wěn)健的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu);加強資金集中管理，充分利用財務(wù)公司、資金結(jié)算中心等平臺，擴大資金集中范圍，提高資金集中度，減少資金沉淀，加快資金融通;強化現(xiàn)金流管理，確保資金及時足額到賬，做到應(yīng)收盡收。

三、經(jīng)營型財務(wù)管理在高速公路企業(yè)應(yīng)用的成效

新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的迭代促使現(xiàn)代企業(yè)面臨的日常經(jīng)營情況越來越復(fù)雜，企業(yè)固有的管理模式和歷史經(jīng)驗無法保證企業(yè)在日新月異的發(fā)展中持續(xù)保持活力。在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時代背景下，傳統(tǒng)企業(yè)尤其是以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為核心業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)高速公路企業(yè)，產(chǎn)業(yè)升級和商業(yè)模式創(chuàng)新不可避免，如何跟上企業(yè)發(fā)展的時代步伐是財務(wù)人員不得不面對的重要研究課題，探索創(chuàng)新之路也成了財務(wù)人員矢志不渝的追求。

（一）提升綜合素質(zhì)，著力打造核心管理會計團隊

會計隊伍素質(zhì)的高低直接決定著輔助經(jīng)營決策水平的高低，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司在會計團隊建設(shè)上堅持“走出去”和“請進來”的方式，持續(xù)推動管理會計團隊的建設(shè)，注重員工的學歷提升和職稱晉升，強化員工的學習能力、專業(yè)能力、溝通能力和管理能力，補齊短板攻堅，瞄準問題用力，打造一支“會學習、精專業(yè)、善支撐、懂管理”的管理會計團隊。同時根據(jù)員工的專業(yè)細分優(yōu)勢，取長補短形成合力，靈活組團搭配，對口支撐業(yè)務(wù)部門不同業(yè)務(wù)類型，給業(yè)務(wù)部門提供專業(yè)化的咨詢對接服務(wù)。

（二）實施訂單服務(wù)，助力財務(wù)管理工作價值增值

傳統(tǒng)財務(wù)管理的成果呈現(xiàn)主要是數(shù)據(jù)的歸集和整理，財務(wù)成果的應(yīng)用對象主要是高層經(jīng)營決策者，業(yè)務(wù)部門和其他非財務(wù)人員知之甚少，財務(wù)對業(yè)務(wù)的驅(qū)動效果不明顯，受制于合規(guī)性的制約甚至在一定程度上阻礙業(yè)務(wù)的發(fā)展，造成財務(wù)與業(yè)務(wù)的沖突。齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司通過經(jīng)營型財務(wù)管理體系的構(gòu)建，充分依托自身的知識密集型專業(yè)優(yōu)勢，適時在公司全面普及基本財務(wù)知識，重點解疑業(yè)務(wù)部門的難點和痛點，并對需要財務(wù)支持的部門或業(yè)務(wù)，組織精干力量有針對性地對口實施訂單式服務(wù)，通過提供稅務(wù)籌劃、專題專項數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)合規(guī)性處理和內(nèi)控規(guī)范解析等方式，提升財務(wù)管理工作的影響力，助力財務(wù)管理工作實現(xiàn)價值增值。

（三）建立案例庫，適時推廣業(yè)財融合管理經(jīng)驗

堅持實踐導(dǎo)向的原則，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司將具有前瞻性、典型性、創(chuàng)新性和可推廣性的、能反映集團管理會計方面的有益方法和經(jīng)驗，收集整理并建檔成冊，通過建立管理會計案例庫的形式，開展大討論、大爭鳴活動，切實讓廣大財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員通過案例結(jié)合的形式，碰撞思想、激發(fā)火花，總結(jié)業(yè)財融合的亮點，并對業(yè)財管理經(jīng)驗形成理論成果，反哺業(yè)務(wù)實踐，實現(xiàn)凡是業(yè)務(wù)實踐均有理論指導(dǎo)，凡是理論總結(jié)均有實踐案例檢驗的管控模式，切實提高了業(yè)財融合的管理水平，財務(wù)與業(yè)務(wù)實現(xiàn)了高度的融合統(tǒng)一。

在實務(wù)工作中，經(jīng)營型財務(wù)管理體系的構(gòu)建，極大地激發(fā)了財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的熱情。業(yè)務(wù)人員進一步了解了財務(wù)對業(yè)務(wù)的核算規(guī)則和管控要求，不再將財務(wù)的規(guī)范管理視為業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸和障礙。財務(wù)人員進一步了解了業(yè)務(wù)，提升了綜合專業(yè)素質(zhì)，財務(wù)人員除掌握傳統(tǒng)財務(wù)專業(yè)知識外，對企業(yè)運營管理、信息技術(shù)管理、戰(zhàn)略管理等都有了更為深入的了解，真正實現(xiàn)了從數(shù)據(jù)信息的歸集者向數(shù)據(jù)信息的挖掘者轉(zhuǎn)型。經(jīng)過近兩年的應(yīng)用實踐，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司財務(wù)團隊堅守成本底線思維，樹立“事先算贏”的前置理念，廣泛開展業(yè)財融合，深入業(yè)務(wù)一線，全面了解業(yè)務(wù)，充分挖掘影響業(yè)務(wù)發(fā)展的聯(lián)動因素，通過搭載經(jīng)營實踐的方式全面開展經(jīng)營型財務(wù)管理體系的構(gòu)建，成功將財務(wù)管理的挖潛增效職能移植到項目決策和日常經(jīng)營活動的開展中，充分發(fā)揮了財務(wù)管理的助推作用，借助業(yè)務(wù)實現(xiàn)了價值增值變現(xiàn)。X

【主要參考文獻】

[1] 勇小芹，劉孝鵬.基于盈虧平衡視角下目標利潤分解與市場費用核定的管理實踐——以聊廣網(wǎng)絡(luò)為例[J].財務(wù)與會計，2018，（03）.

[2] 袁濤.經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計創(chuàng)新路徑及應(yīng)用[J].中國注冊會計師，2018，（10）.

[3] 程燕.管理會計在加強企業(yè)成本管控中的應(yīng)用[J].山西財經(jīng)大學學報，2018，（S2）.

[4] 吳壽敏.高速公路集團公司財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建探析——以江西省高速公路投資集團有限責任公司為例[J].商業(yè)會計，2018，（07）.

[5] 陳哲.基于戰(zhàn)略成本導(dǎo)向的管理會計適應(yīng)模型構(gòu)建[J].中國注冊會計師，2018，（07）.

[6] 杜紅莉.從業(yè)財融合視角看管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2017，（08）.

【作者簡介】

李玲，女，齊魯交通發(fā)展集團有限公司聊城分公司，會計師;研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部審計、稅收籌劃。