晏鴻飛

摘 要：作為社會經(jīng)濟的重要組成部分，企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中起到了至關(guān)重要的作用，但同時也會面臨著諸多的風(fēng)險。特別是在當(dāng)下內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變的情況下，企業(yè)所面臨著的風(fēng)險也更加錯綜復(fù)雜。在此情況下，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)不能很好地適應(yīng)當(dāng)下的形勢和企業(yè)的切實需求，企業(yè)內(nèi)部審計開始向著提升增值價值的方向轉(zhuǎn)變。鑒于此，概述企業(yè)內(nèi)部審計的增值性，詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部審計的增值路徑，并基于這些路徑以及自身的行業(yè)經(jīng)驗，有針對性地提出一些措施建議，以期能夠更好地促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計增值。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計;增值性

中圖分類號：F239 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）13-0102-02

引言

企業(yè)內(nèi)部審計是社會經(jīng)濟總體審計工作的重要組成部分，而且隨著企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的促進(jìn)和推動作用愈加明顯，企業(yè)內(nèi)部審計工作的地位也愈加重要，是區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展的重要穩(wěn)定器和助推器。企業(yè)的內(nèi)部審計工作是一項較為綜合復(fù)雜的工作，其自身的發(fā)展也是經(jīng)歷了眾多的實踐和理論的研究，強調(diào)增值性就是經(jīng)歷多年的總結(jié)和研究得出的最新的內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和方向，也是能夠更加滿足企業(yè)當(dāng)下需求和發(fā)展的重要保障和方向之一。審計思路和發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，意味著企業(yè)的管理思路和方向也要積極地做出適應(yīng)性調(diào)整。我們也希望能夠通過研究和措施建議，切實地幫助眾多企業(yè)做好相應(yīng)的內(nèi)部審計增值工作，保持企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計增值概述

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計之所以會出現(xiàn)，其原因是解決相關(guān)利益者對于企業(yè)的真實經(jīng)營狀況等方面的信息不對稱，以及解決企業(yè)內(nèi)部合規(guī)性的問題，本質(zhì)上是屬于“稽查性審計”，其審計工作的第一目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并且真實地反映出企業(yè)的經(jīng)營等基本狀況?！盎樾詫徲嫛钡幕咎攸c或者說本質(zhì)缺陷是在于其往往只能夠進(jìn)行“事后管理和控制”，而無法實現(xiàn)相應(yīng)的預(yù)測和預(yù)防。正是基于對相關(guān)問題的預(yù)測和預(yù)防的需求，內(nèi)部審計的增值性功能被要求和被需求。1999年6月，在國際內(nèi)部審計師協(xié)會對于內(nèi)部審計的新的定義中明確提到了“增加價值”一詞，并且說明了內(nèi)部審計工作的目標(biāo)不僅僅是“稽查”，同時也是增加組織的價值以及改善組織的經(jīng)營和管理活動。至此，內(nèi)部審計的增值性要求可以說是被正式提出。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部審計的增值可以通過兩條路徑來實現(xiàn)，一是減少企業(yè)的損失，一般來說主要是通過內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理等方面來實現(xiàn)，二是為企業(yè)提供增值服務(wù)。我們將重點闡釋第一條實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的路徑。

二、企業(yè)內(nèi)部審計增值路徑分析

1.內(nèi)部審計通過內(nèi)部控制路徑實現(xiàn)增值。企業(yè)的內(nèi)部控制是其重要的管理工作，也是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制的良好執(zhí)行能夠有利于推進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)自身的經(jīng)營和管理目標(biāo)，是管理和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要舉措。錯綜復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境給企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求，從某種意義上講，內(nèi)部審計也可以成為企業(yè)內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，最終還是以實現(xiàn)既定目標(biāo)為方向。企業(yè)內(nèi)部審計通過內(nèi)部控制實現(xiàn)增值主要是通過兩個方面：第一，對于當(dāng)下企業(yè)的內(nèi)部控制的措施及相關(guān)執(zhí)行進(jìn)行的監(jiān)督和考核。在此過程中，可以及時地發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的措施缺位或者科學(xué)性不足的問題。第二在監(jiān)督和考核內(nèi)部控制的時候?qū)ο鄳?yīng)的問題進(jìn)行切實解決。在此過程中，內(nèi)部審計人員通過對癥下藥，有效的解決企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問題和不足，才能夠切實地實現(xiàn)增值。

2.內(nèi)部審計通過風(fēng)險管理路徑實現(xiàn)增值。企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，會面臨著諸多的風(fēng)險，例如市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等等，這些風(fēng)險都會直接影響到企業(yè)的核心競爭力以及核心價值，也是影響企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要因素。企業(yè)的風(fēng)險控制除了通常的風(fēng)控部門之外，還應(yīng)該由內(nèi)部審計工作的重要參與。在一定程度上講，企業(yè)的內(nèi)部審計工作是對于風(fēng)險控制再控制，也是企業(yè)做好風(fēng)險管理的雙保險。企業(yè)內(nèi)部審計通過風(fēng)險管理路徑實現(xiàn)增值主要通過兩個方面：一是對于具體的風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價，通過對“風(fēng)險識別—風(fēng)險評估—風(fēng)險應(yīng)對”等各個環(huán)節(jié)風(fēng)險管理措施的確認(rèn)，以此來保證其管理行為的執(zhí)行效果。二是針對風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價過程中體現(xiàn)的不足和問題提出有針對性的措施和建議，即內(nèi)部審計應(yīng)該切實參與到企業(yè)的風(fēng)險控制工作中去，發(fā)揮自身的具有獨立性的完善和優(yōu)化作用。

3.內(nèi)部審計通過公司治理路徑實現(xiàn)增值。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)是針對其存在的信息不對稱而設(shè)計出來的，也是為解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離制約的重要問題而產(chǎn)生的。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與否會直接影響到其綜合的競爭力，以及日常經(jīng)營的效率和目標(biāo)一致性。在此背景下，審計工作可以看作是董事會授權(quán)下的獨立于企業(yè)經(jīng)理管理層的、對經(jīng)營管理層的經(jīng)營管理活動進(jìn)行確認(rèn)和考核的重要抓手之一。企業(yè)內(nèi)部審計通過公司治理路徑實現(xiàn)增值主要有兩個方面：一是作為承接董事會和經(jīng)理層的平衡器功能，是保持二者信息緊密聯(lián)系和溝通的重要橋梁，內(nèi)部審計能夠提升企業(yè)的內(nèi)部運行效率。二是可以發(fā)現(xiàn)并且優(yōu)化公司治理中的不足和問題，實現(xiàn)增值。

三、企業(yè)提升內(nèi)部審計增值性的措施建議

1.積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，創(chuàng)新和豐富企業(yè)的內(nèi)部審計方式。當(dāng)下的企業(yè)內(nèi)部審計不再僅僅是“稽查式審計”，同時更加重要的是“增值性審計”。因此，企業(yè)應(yīng)該積極地轉(zhuǎn)變并適應(yīng)這種變化和發(fā)展的趨勢，在制度上和方式上做出一些改變。其中在內(nèi)部審計的方式上，我們建議企業(yè)應(yīng)該積極地創(chuàng)新和豐富自身的內(nèi)部審計方式，不僅要適應(yīng)自身的發(fā)展階段和具體特征，同時也要適應(yīng)“增值性審計”的具體特點，從流程梳理到流程再造，切實地提升企業(yè)內(nèi)部審計的效果和效率。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部審計方式的創(chuàng)新切忌盲目和片面，切忌為了創(chuàng)新而創(chuàng)新，單純追求創(chuàng)新反而會帶來不利的影響。內(nèi)部審計方式的優(yōu)化和豐富并不是一蹴而就的，而是需要經(jīng)過實踐的檢驗和總結(jié)，進(jìn)行反復(fù)的優(yōu)化和調(diào)整，多次之后才會形成一個較為完善且適合自身的內(nèi)部審計方式。

2.優(yōu)化和提升企業(yè)內(nèi)部審計的人才結(jié)構(gòu)。人才是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要基礎(chǔ)，也是其實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的重要前提。鑒于此，我們建議企業(yè)應(yīng)該積極地優(yōu)化和提升內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，主要是從人才的質(zhì)量和數(shù)量兩個方面著手。對于人才的質(zhì)量來說，企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要高水平的審計人才，人才的引進(jìn)和培養(yǎng)是兩個通用的也是效果不錯的方式。對于人才的數(shù)量來說，企業(yè)應(yīng)該在科學(xué)估量其內(nèi)部審計工作量和復(fù)雜程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合歷史經(jīng)驗和未來發(fā)展，做出最優(yōu)化的內(nèi)部審計人才數(shù)量的決策，以期能夠達(dá)到內(nèi)部審計效果和人才成本的平衡。

3.健全和強化企業(yè)內(nèi)部審計工作的考核和評價工作。一般來說，組織的管理工作都是需要進(jìn)行監(jiān)督、考核和評價的，以此來保持執(zhí)行過程的合規(guī)性和提升執(zhí)行的積極性，對于企業(yè)的內(nèi)部審計來說也是如此。通常來說，企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)監(jiān)督、考核和評價是其內(nèi)部審計制度的一部分，是綜合評價企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重要途徑和方式。鑒于此，首先，企業(yè)應(yīng)該在進(jìn)行內(nèi)部審計工作監(jiān)督評價的時候?qū)ⅰ霸鲋敌浴弊鳛橹匾闹笜?biāo)之一，以終為始來促進(jìn)相關(guān)措施的執(zhí)行和落地。同時，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作監(jiān)督、考核和評價工作，也是挖掘內(nèi)部審計人才增值價值的手段之一，是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計長期穩(wěn)定的重要途徑。因此，企業(yè)應(yīng)該積極地從制度建設(shè)、機制體系梳理以及考核指標(biāo)優(yōu)化、激勵獎懲措施明確等方面著手，切實地通過健全和強化企業(yè)內(nèi)部審計工作的考核和評價工作，提升內(nèi)部審計的增值性。

結(jié)語

企業(yè)增值型的內(nèi)部審計工作是未來重要的發(fā)展趨勢，其增值性主要是通過內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理等路徑來實現(xiàn)的。企業(yè)應(yīng)該積極從人才、方式等方面著手，切實促進(jìn)內(nèi)部審計工作的增值價值創(chuàng)造。

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