林學(xué)延

摘要：新政府會計制度實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的、財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬的核算模式，核算內(nèi)容和復(fù)雜程度都大大增加。因此，在業(yè)務(wù)處理過程中，如何做到在保證會計核算的合規(guī)性和會計信息的真實準(zhǔn)確性基礎(chǔ)上，簡化核算，充分滿足高校對科研經(jīng)費管理的實際需要，便顯得尤其重要。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;間接費用;會計核算

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0276-01

為適應(yīng)中央全面深化財稅體制改革、建立健全政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系的需要，財政部制定了新的統(tǒng)一的政府會計制度，并規(guī)定于2019年1月1日起實施。新政府會計制度適用于包括高等學(xué)校在內(nèi)的各級各類行政事業(yè)單位，由于新政府會計制度實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的、財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬的核算模式，核算內(nèi)容和復(fù)雜程度都大大增加，因此它的實施對高等學(xué)校計提和使用科研項目間接費用的會計核算工作產(chǎn)生了很大的影響。

一、新政府會計制度下科研間接費用的會計核算難點

首先，根據(jù)新政府會計制度的規(guī)定，往年結(jié)轉(zhuǎn)的科研項目間接費用或管理費余額從原會計科目事業(yè)基金（計提間接費用或管理費）結(jié)轉(zhuǎn)至新會計科目累計盈余，從2019年起新計提的科研項目間接費用或管理費計入預(yù)提費用。因此，在往年結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用或管理費余額未使用完的情況下，高校在使用間接費用或管理費時就要根據(jù)不同情況計入不同的會計科目分別進(jìn)行核算。如果再疊加高校需要采取不同的間接費用或管理費統(tǒng)籌安排方式，例如學(xué)校、二級學(xué)院和項目組按比例分配計提的科研項目間接費用或管理費，那么這種會計處理就會變得更加復(fù)雜。

其次，科研項目經(jīng)費應(yīng)計入財政撥款收入還是事業(yè)收入，在財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬的核算模式下也會大大增加間接費用或管理費計提和使用時的會計核算復(fù)雜性。

二、科研間接費用會計核算的優(yōu)化

（一）計提間接費用或管理費的會計核算

會計核算和項目管理相結(jié)合，開設(shè)經(jīng)費代碼A和B，分別用于歸集核算口徑為財政撥款收入的科研項目和核算口徑為事業(yè)收入的科研項目計提的間接費用和管理費，以便在賬務(wù)處理系統(tǒng)中觸發(fā)相應(yīng)的預(yù)算會計分錄。經(jīng)費代碼A和B還可下設(shè)子代碼A01、B01、A02、BO2......，以滿足學(xué)校、二級學(xué)院和項目組按比例分配科研項目間接費用或管理費的需要。

舉例：假設(shè)某省屬高?？蒲许椖縓和Y，分別從省本級財政獲得財政撥款收入和從社會獲得橫向科研收入。按規(guī)定從X項目中計提間接費用或管理費10000元入歸入經(jīng)費代碼A，從Y項目中計提間接費用或管理費5000元歸入經(jīng)費代碼B，會計分錄如下：

（二）使用間接費用或管理費的會計核算

按規(guī)定，2019年以前計提結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用或管理費余額從原會計科目事業(yè)基金（計提間接費用或管理費）結(jié)轉(zhuǎn)至新會計科目累計盈余，從2019年起新計提的科研項目間接費用或管理費計入預(yù)提費用。為便于保持原有項目管理的一貫性、減少使用時的困擾，2019年前計提結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用或管理費余額和2019年起新計提的科研項目間接費用或管理費仍然歸集在原來按學(xué)校、二級學(xué)院和項目組分別開設(shè)的項目代碼中，使用時統(tǒng)一默認(rèn)按新會計科目業(yè)務(wù)活動費用等科目核算，待2019年初余額用完后，再統(tǒng)一啟用新會計科目預(yù)提費用。

舉例：假設(shè)上述經(jīng)費代碼A中2019年前結(jié)轉(zhuǎn)余額10000元，

2019年計提10000元;經(jīng)費代碼B中2019年前結(jié)轉(zhuǎn)余額5000元，2019年計提5000元。2019年經(jīng)費代碼A發(fā)生支出15000元，經(jīng)費代碼B發(fā)生支出4000元。會計分錄如下：

（三）年末時會計處理

針對科研項目間接費用和管理費會計核算難點，結(jié)合會計核算的合規(guī)性和準(zhǔn)確性要求，年末時需要對上述經(jīng)費使用時的會計分錄進(jìn)行必要的對沖，預(yù)算會計可不做處理。對沖方法如下：

方法1：優(yōu)先使用2019年年初余額，直至年末余額小于或等于預(yù)提費用（間接費用或管理費）年末科目余額。其中，年初余額=2019年前各科研項目計提結(jié)轉(zhuǎn)的余額，年末余額=年初余額+當(dāng)年計提數(shù)—當(dāng)年支出數(shù)。如果年末余額大于或等于預(yù)提費用（間接費用或管理費）科目余額，不作對沖處理;否則，作對沖處理，使到年末余額等于預(yù)提費用（間接費用或管理費）年末科目余額。沿用上述例子，會計分錄如下：

對于經(jīng)費代碼B，由于年末余額5000+5000-4000=6000大于預(yù)提費用（間接費用或管理費）年末科目余額（即2019年計提數(shù)）5000，故不作對沖處理。

方法2：優(yōu)先使用預(yù)提費用（間接費用或管理費）當(dāng)年計提數(shù)，

按照當(dāng)年支出數(shù)與當(dāng)年計提數(shù)相比較孰小原則進(jìn)行對沖。

三、結(jié)語

在計提和使用科研項目間接費用和管理費的會計核算過程中，財務(wù)人員既要嚴(yán)格按照新政府會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理，保證會計核算的合法合規(guī)性和會計信息的真實準(zhǔn)確性，又要緊密結(jié)合高校自身對科研經(jīng)費管理的實際情況，簡化核算，充分滿足管理上的需要，從而提高科研項目間接費用和管理費的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]政府會計制度[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2018（10）.

[2]教育部財務(wù)司.教育部直屬高等學(xué)校會計會計核算手冊，2018（12）.