潘瑾

摘要：會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，成為了企業(yè)發(fā)展越來(lái)越重視的領(lǐng)域。無(wú)論是國(guó)家相關(guān)政策體制要求還是企業(yè)發(fā)展需要，都需要不斷地提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的要求。但是在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也是與日俱增，只有擁有更高審計(jì)質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得長(zhǎng)久發(fā)展。本文將結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)的背景環(huán)境，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量;研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F230

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2019）010-0213-02

在當(dāng)前的時(shí)代背景下，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為了社會(huì)共識(shí)。這不僅是響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需求，而且能夠?yàn)樯鐣?huì)提供更加真實(shí)優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)信息，特別是有利于投資者對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行精確預(yù)判，以此來(lái)決定是否進(jìn)行投資，降低其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)投資市場(chǎng)的健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。特別是十八大以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)緊緊圍繞國(guó)家建設(shè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，繼續(xù)把做強(qiáng)做大作為行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的總目標(biāo)來(lái)定位和實(shí)施，從業(yè)人數(shù)不斷增長(zhǎng)，截至2018年12月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)9000家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)10萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，為企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)完善的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)。但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快速發(fā)展的背后，也逐漸呈現(xiàn)出一些問(wèn)題，制約了該領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展。特別是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱。為了謀求生存，事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)以及協(xié)同被審計(jì)單位共同舞弊等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)正常秩序，同時(shí)也危害會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展

1.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境惡劣

盡管現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所在過(guò)去的時(shí)間里經(jīng)過(guò)了快速發(fā)展，行業(yè)從業(yè)人員不斷增長(zhǎng)，但是其中大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是以中小型為主，不具備完善的管理制度，并且業(yè)務(wù)形式比較單一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)短暫的高速發(fā)展之后，市場(chǎng)已經(jīng)趨于飽和，眾多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)。再加上有些部門(mén)或行業(yè)，人為地設(shè)置審計(jì)入圍門(mén)檻或業(yè)務(wù)資格備選庫(kù)等不合理?xiàng)l件，許多市場(chǎng)份額被“四大”等大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所蠶食。特別是2014年3月1日起，隨著新《公司法》的正式實(shí)施，年檢業(yè)務(wù)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)取消，對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)疑是毀滅性的沖擊。中小型事務(wù)所為了生存，頻繁壓低價(jià)格搶奪市場(chǎng)，提供的服務(wù)和產(chǎn)品缺少差別化，實(shí)際盈利遠(yuǎn)低于正常水平，惡意競(jìng)爭(zhēng)影響到了行業(yè)的健康發(fā)展。因?yàn)閮r(jià)格過(guò)低，造成提供的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量遠(yuǎn)得不到保障，審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)面臨著較強(qiáng)的發(fā)展困境。

2.人才資源匱乏

會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作強(qiáng)度大、作息時(shí)間不規(guī)律、從業(yè)人員晉升空間有限，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)工資水平性價(jià)比并不高，從而導(dǎo)致了事務(wù)所在引進(jìn)人才、留住人才方面和一些國(guó)企、行政事業(yè)單位相比缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。一些優(yōu)秀人才開(kāi)始流向收入比較高、輕松穩(wěn)定的國(guó)企、行政單位，人才不斷外流。從注協(xié)公示信息不難看出，有些事務(wù)所只擁有一、二十名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，甚至少到只有幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所更比比皆是?，F(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中又有相當(dāng)一部分人員老化、年齡結(jié)構(gòu)不合理，后續(xù)人才資源相當(dāng)匱乏。因此事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，將一部分剛剛?cè)〉米?cè)會(huì)計(jì)師資格的人員直接安排上崗負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，甚至擴(kuò)招實(shí)習(xí)生，以實(shí)習(xí)生作為主力進(jìn)行所謂審計(jì)，因?yàn)槿狈ψ銐虻慕?jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，使得審計(jì)質(zhì)量大打折扣，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平和口碑。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的條件，也直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。我國(guó)目前是通過(guò)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，很多取得從業(yè)資格的人，雖然具備了會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)的理論知識(shí)，但不代表他具備實(shí)際工作的專業(yè)技能和素養(yǎng)。可是當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻僅僅關(guān)注從業(yè)人員是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，卻沒(méi)有對(duì)實(shí)際工作的專業(yè)技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行考核和培訓(xùn)。一些審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)方法單一，僅僅進(jìn)行賬表核對(duì)、賬證核對(duì)等表面工作，就賬審賬，無(wú)法深入地了解被審計(jì)單位的真實(shí)情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把控不準(zhǔn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)工作的獨(dú)立性

審計(jì)工作保持獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本原則之一，也是審計(jì)質(zhì)量控制要素之一，如何提高獨(dú)立性已經(jīng)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素。在談到獨(dú)立性時(shí)，就必須先從職業(yè)道德的因素進(jìn)行探討，審計(jì)職業(yè)道德缺失會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益或受外界影響無(wú)法保持獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量就很難得到保證。近年來(lái)發(fā)生的審計(jì)造假案，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德的約束，缺乏獨(dú)立的審計(jì)帶來(lái)的后果，它嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象，使廣大投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)失去了信心。因此加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，保持高度的社會(huì)責(zé)任感和正確的價(jià)值觀，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的培養(yǎng)顯得尤為重要。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的策略

1.提高會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)人員的工作能力

良好的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師取信于民的強(qiáng)有力保證，提高職業(yè)道德不僅能增加審計(jì)工作的獨(dú)立性，也是提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。通過(guò)培訓(xùn)，逐步完善在職員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所依靠自身建立專門(mén)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)具有一定的難度，建議由行業(yè)協(xié)會(huì)針對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立一個(gè)審計(jì)人員在線學(xué)習(xí)平臺(tái)，設(shè)計(jì)一套實(shí)用、操作性強(qiáng)、理論與實(shí)際相結(jié)合的培訓(xùn)科目和教材，訓(xùn)練審計(jì)人員分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，達(dá)到學(xué)以致用。同時(shí)成立業(yè)務(wù)咨詢委員會(huì)，由行業(yè)領(lǐng)軍人才針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)別，在線實(shí)時(shí)更新具體的審計(jì)實(shí)施細(xì)則和案例講解，解決現(xiàn)在中小型事務(wù)所工作中遇到難題無(wú)人可問(wèn)、無(wú)法可依的困境，加強(qiáng)同行之間的交流與學(xué)習(xí)。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔制度

一方面，廣泛吸納、儲(chǔ)備各種人才，尤其是吸納那些知識(shí)結(jié)構(gòu)好、能將多種學(xué)科知識(shí)融會(huì)貫通的人才。雖然有些可能沒(méi)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，但仍可作為后備人才進(jìn)行培養(yǎng)。另一方面，將理論考察和實(shí)踐培訓(xùn)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，制定出科學(xué)的考察標(biāo)準(zhǔn)，只有達(dá)標(biāo)的人員才能夠上崗工作。對(duì)于一些只有理論知識(shí)，沒(méi)有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，需要重新進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)，直到具備了理論與實(shí)踐相結(jié)合的實(shí)際動(dòng)手能力后，才能夠獲取相應(yīng)的從業(yè)資格。

3.進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

首先，細(xì)分客戶群，服務(wù)領(lǐng)域多樣化，對(duì)客戶實(shí)行全方位化、專業(yè)化服務(wù)。通過(guò)準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位以及自身的資源優(yōu)勢(shì)，向不同類(lèi)別客戶提供差別化的專業(yè)服務(wù)，從而擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。其次，走規(guī)?；缆?，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。多提供中小型所互動(dòng)交流的機(jī)會(huì)，各所之間根據(jù)各自的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行技術(shù)、人才、資源的互相整合，逐步走上跨所整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、技術(shù)支撐、專業(yè)化服務(wù)的路子。第三，建立健全行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告防偽報(bào)備管理?，F(xiàn)在許多省市均實(shí)行了“業(yè)務(wù)報(bào)告防偽報(bào)備系統(tǒng)”，但有些省份未采用網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)備方式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，未將系統(tǒng)生成帶有防偽編號(hào)和防偽碼的防偽封面附加在出具審計(jì)報(bào)告書(shū)的首頁(yè)。這樣就給不法分子有可乘之機(jī)。作為被稱為經(jīng)濟(jì)警察的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的使命是查錯(cuò)糾弊，如何容忍假冒偽劣在自己身上發(fā)生？因此應(yīng)大力推動(dòng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)，健全完善政府各部門(mén)間的信息歸集共享機(jī)制，讓廣大業(yè)務(wù)報(bào)告使用者能隨時(shí)查詢業(yè)務(wù)報(bào)告報(bào)備的相關(guān)簡(jiǎn)要信息和報(bào)告的真?zhèn)巍Ｍㄟ^(guò)報(bào)備系統(tǒng)從源頭上遏制行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范不法分子假冒會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)公眾合法利益，提升行業(yè)社會(huì)公信力。最后，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，破除審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)壁壘。采取多種形式維護(hù)廣大中小型事務(wù)所正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展、盈利、隊(duì)伍壯大、人員素質(zhì)提高、行業(yè)聲望提高的良性循環(huán)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前會(huì)計(jì)審計(jì)工作在我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展中扮演的角色越來(lái)越重要，受到了政府及社會(huì)各界的高度重視。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作中還可能出現(xiàn)各種各樣的新問(wèn)題，如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中走下出，需要我們用發(fā)展的思路去解決。只有提高審計(jì)質(zhì)量，做精做專，不斷提高市場(chǎng)監(jiān)管能力，為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，才能促進(jìn)行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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