張傳飛

中圖分類號：F253 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）2-146-02

摘 要 當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟和大數(shù)據(jù)技術(shù)蓬勃發(fā)展給各行各業(yè)帶來巨大的機遇和挑戰(zhàn)，對企業(yè)內(nèi)部審計工作方式和方法帶來了深遠的影響。在新形勢下如何利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，探索創(chuàng)新審計方式和方法，提搞審計工作質(zhì)量和工作效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作在企業(yè)治理中的地位和作用，已成為業(yè)內(nèi)專家學(xué)者共同關(guān)心的話題。本文將結(jié)合我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，探索大數(shù)據(jù)時代如何進行審計工作創(chuàng)新、突破。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計工作 大數(shù)據(jù)技術(shù) 科技創(chuàng)新

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的傳統(tǒng)模式

根據(jù)2018年3月實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面。國家對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的廣度和深度提出了前所未有的高要求，倒逼企業(yè)不斷創(chuàng)新審計模式和方法，以適應(yīng)新形勢的要求。但是，當(dāng)前我國大部分企業(yè)的國有企業(yè)特別是地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計仍然停留在傳統(tǒng)的審計模式，需要審計部門、審計人員使用財務(wù)軟件收集被審計單位的報表數(shù)據(jù)和賬務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合會計憑證、業(yè)務(wù)合同等資料進行人工查詢、分析、統(tǒng)計和取證，整理出各項數(shù)據(jù)的相互內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，這種傳統(tǒng)的審計模式只適用于傳統(tǒng)的企業(yè)，特別是單體企業(yè)和業(yè)務(wù)量少，業(yè)務(wù)單一的企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)代企業(yè)日益集團化、信息化、數(shù)據(jù)化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)變得日益復(fù)雜，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量巨大，且部分企業(yè)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)了數(shù)據(jù)化、代碼化的情況，傳統(tǒng)的人工審計工作模式由于受到審計人員精力、專業(yè)能力和認知等局限性的影響，容易造成審計的廣都和深度不夠，審計成果準確度不高等問題，審計結(jié)果不能很好的服務(wù)經(jīng)營決策，甚至誤導(dǎo)管理層決策，內(nèi)部審計風(fēng)險越來越大。因此，大數(shù)據(jù)時代要求企業(yè)內(nèi)部審計改革創(chuàng)新審計模式，充分將互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢使用到內(nèi)部審計工作中，提高審計質(zhì)量和效率。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍現(xiàn)狀

受企業(yè)長期不注重內(nèi)部審計工作的影響，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量嚴重不足，審計隊伍呈現(xiàn)出嚴重的結(jié)構(gòu)性失衡。一是審計人員數(shù)量不足，審計人員在企業(yè)總?cè)藬?shù)占比過低，與審計業(yè)務(wù)不匹配。以廣西國資委所屬的區(qū)直國有企業(yè)為例，2018年底，所屬的國有企業(yè)集團審計人員配備最多的是廣西投資集團，配備審計人員17名，僅占公司總?cè)藬?shù)的0.08%。二是審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，目前國有企業(yè)大部分的審計工作人員都以財務(wù)專業(yè)為主，缺乏工程管理、經(jīng)營管理、法律、信息化管理等專業(yè)的人才。三是審計隊伍年齡結(jié)構(gòu)老化，審計人員對新事物的學(xué)習(xí)能力較差，對審計方式方法創(chuàng)新力度不夠。

二、大數(shù)據(jù)在審計中的作用

（一）大數(shù)據(jù)在審計工作中的分析決策作用

將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計工作中，有助于提高審計的精準性、效率性。大數(shù)據(jù)擁有的數(shù)據(jù)庫具有儲存量巨大、數(shù)據(jù)資源極其豐富等顯著特點，使審計工作人員挖掘數(shù)據(jù)變得非常便捷。在開展具體審計工作時，審計人員可以從數(shù)據(jù)庫里對眾多數(shù)據(jù)資源進行整合，按照企業(yè)工作實際進行分門別類，儲存，在挖掘數(shù)據(jù)時極大的提高了時效和精準性。在做數(shù)據(jù)分析時，可以隨時調(diào)用數(shù)據(jù)，進行橫向縱向分析，準確查找影響審計環(huán)節(jié)的因素，分析出企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利狀況，發(fā)展戰(zhàn)略執(zhí)行情況，關(guān)注數(shù)據(jù)的整體變化趨勢，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展軌跡，得出正確的審計結(jié)論，從而為企業(yè)管理層決策提供依據(jù)，制定和調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營策略。

（二）審計大數(shù)據(jù)平臺的支撐作用

隨著信息時代和大數(shù)據(jù)時代的到來，越來越多的企業(yè)加強了信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建物資管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)等。各個管理系統(tǒng)之間可以相互獨立運行，也可以相互嵌入交融，這為審計大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)提供的良好的技術(shù)環(huán)境和運行環(huán)境。通過建立審計大數(shù)據(jù)平臺，將審計信息平臺嵌入企業(yè)的各類信息管理系統(tǒng)，及時準確的收集各單位的經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)表單，通過自動對比分析，自動生產(chǎn)審計底稿和審計結(jié)論，減少異地審計造成人力物力消耗，提高審計效率和經(jīng)濟效益。同時，企業(yè)可以對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)立風(fēng)險預(yù)警指標，當(dāng)觸及預(yù)警指標時，系統(tǒng)將自動預(yù)警，提示風(fēng)險，在日常的審計管理中及時掌握企業(yè)存在的問題，及時報告管理層，采取對應(yīng)措施解決問題。審計大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，除為審計工作服務(wù)外，還可以賦予企業(yè)職能部門查詢權(quán)限，供其及時查詢需要的信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為跨地區(qū)、跨時間、跨部門的合作提供便捷。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)如何有效應(yīng)用于審計工作

大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)審計工作涉及的技術(shù)方法主要有：大數(shù)據(jù)云平臺、 NOSQL技術(shù)、數(shù)據(jù)可視化、統(tǒng)計分析軟件、歸類分析總結(jié)等。

（一）大數(shù)據(jù)云計算平臺

云計算是一種以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的計算方式，通過對網(wǎng)絡(luò)信息的把握，提供虛擬化資源。為了滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)審計技術(shù)的應(yīng)用，云計算平臺的構(gòu)建成為審計分析工作的前期基礎(chǔ)。當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)面臨海量的數(shù)據(jù)，需要對重要信息數(shù)據(jù)的排查篩選、儲存、挖掘調(diào)用，在這些過程中，應(yīng)用云計算技術(shù)能夠加強數(shù)據(jù)加工的速度和準確度，對企業(yè)經(jīng)營的一些戰(zhàn)略決策數(shù)據(jù)信息進行統(tǒng)計合并和轉(zhuǎn)換，確保審計評價更加客觀和精準。

（二）NOSQL技術(shù)的應(yīng)用

在數(shù)據(jù)庫語言中，SQL是最基本的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，SQL 簡單來說是將數(shù)據(jù)存儲在傳統(tǒng)的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，和他相配套的是結(jié)構(gòu)化查詢語言。而這種查詢語言只能做簡單數(shù)據(jù)的查詢，對于像復(fù)雜文檔、報表、圖片、音頻、視頻等數(shù)據(jù)類型是無法存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，對于當(dāng)今的企業(yè)經(jīng)營模式，暴露出來的缺陷非常明顯，根本無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的審計工作的需求，所以，在企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)中，很多企業(yè)是在應(yīng)用在SQL的數(shù)據(jù)庫技術(shù)上開發(fā)的NASQL數(shù)據(jù)庫技術(shù)。所謂的NOSQL數(shù)據(jù)庫技術(shù)，其是依托SQL的基本理論基礎(chǔ)，彌補SQL技術(shù)上的不足，比如增加數(shù)據(jù)長度、數(shù)據(jù)類型更為寬泛，并且，NOSQL技術(shù)較SQL技術(shù)更大的發(fā)揮了數(shù)據(jù)資源的整合功能。這為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計數(shù)據(jù)分析工作提供了技術(shù)上的支撐。

（三）分布式處理系統(tǒng)。

分布式處理系統(tǒng)由多個相互連接、自由的信息處理系統(tǒng)。分布式處理系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠提升審計工作數(shù)據(jù)的分析效率，快速地獲取審計數(shù)據(jù)中的某些重要信息。并且，分布式處理系統(tǒng)最大的特點是對數(shù)據(jù)的實時處理，可以對審計采集的數(shù)據(jù)實時風(fēng)險控制，極大地降低或者杜絕了審計數(shù)據(jù)采集的舞弊行為，從源頭上把握住數(shù)據(jù)的真實性，提升了對企業(yè)經(jīng)營管理決策準確性，從而降低企業(yè)戰(zhàn)略決策的失誤風(fēng)險。

（四）統(tǒng)計分析

統(tǒng)計分析是以數(shù)學(xué)理論知識為基礎(chǔ)的數(shù)學(xué)模型，目前常用的統(tǒng)計分析方法有因子分析、回歸分析和辨別分析等，用數(shù)學(xué)統(tǒng)計分析工具，可以在現(xiàn)有儲存數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)進行分類分析，然后對未知的情況進行預(yù)測。在審計工作中，海量的審計數(shù)據(jù)通過統(tǒng)計工作進行分類儲存，分析，然后應(yīng)用回歸分析或者因子分析等常用工具，建立標準統(tǒng)計分析模型，模型的建立為審計工作的真正目的—為企業(yè)管理工作做決策，奠定必不可上的堅實的基礎(chǔ)，通過預(yù)測值和實際值比對，能夠幫助審計工作人員快速鎖定數(shù)據(jù)疑點，進行診斷。

（五）歸類分析總結(jié)

數(shù)學(xué)統(tǒng)計工作中，歸類分析是把要分析的數(shù)據(jù)按照數(shù)據(jù)的相似性分組，歸類成若干類別，目的是使同一屬性或類別的數(shù)據(jù)個體之間的距離盡可能拉大，這種方法為不同目的的信息用戶提供不同類別的信息集。歸類分析把數(shù)據(jù)的密集和系數(shù)程度體現(xiàn)，根據(jù)曲線就能發(fā)現(xiàn)審計書記的分布圖像，區(qū)域，及各個組別數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。以此，能夠為審計重點領(lǐng)域和關(guān)鍵點提供依據(jù)。

四、如何為大數(shù)據(jù)在審計工作中的應(yīng)用奠定平臺基礎(chǔ)

（一）審計大數(shù)據(jù)的采集及數(shù)據(jù)庫的建立

大數(shù)據(jù)本身具有種類繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、數(shù)量大等特點，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+時代”的來臨，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用也日益凸顯，企業(yè)內(nèi)部審計的材料和數(shù)據(jù)作為大數(shù)據(jù)的一類，也具有這些特點。市場經(jīng)濟下的企業(yè)運營也變得更加復(fù)雜，這對企業(yè)審計模式有了新的變化，這就為審計技術(shù)提出了更新、更高的要求。因此，審計工作大數(shù)據(jù)的采集及數(shù)據(jù)庫的建立必將要求企業(yè)具備相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員，確保數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)庫的有效建立。

（二）審計數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)整理工作

企業(yè)中與審計工作有關(guān)的海量數(shù)據(jù)采集完后，建立了審計工作相關(guān)數(shù)據(jù)庫，接下的工作便是對采集數(shù)據(jù)的整理分析，期間要用到相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計工具，比如NOSQL技術(shù)、回歸分析、聚類分析等，這都要求企業(yè)要具備與此匹配的專業(yè)技術(shù)人員。因為雜亂無序的海量數(shù)據(jù)在審計工作中將會一團亂麻，根本無法抓中審計的關(guān)鍵點，問題點，又如何去發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營工作中出現(xiàn)的問題，如何對其進行分析診斷，并最后制定解決辦法。

（三）審計從業(yè)人員的素養(yǎng)提高

由于目前國有企業(yè)審計人員存在年齡老化、專業(yè)單一、整體素質(zhì)有待提高的問題，大數(shù)據(jù)新技術(shù)新方法的普及運用存在諸多障礙。為更好地將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于企業(yè)內(nèi)部審計，需要加強大數(shù)據(jù)技術(shù)的宣傳，讓廣大內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變思想，同時，加大內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，使其掌握基本的大數(shù)據(jù)審計手段和方法。

（四）審計數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)日常維護與管理

在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)安全的重要性日益凸顯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)管理人員對大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行日常管理和維護，確保企業(yè)信息安全。

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