摘 要：預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

關(guān)鍵詞：預(yù)計(jì)負(fù)債；負(fù)債計(jì)量

一、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

（1）我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

為了正確核算預(yù)計(jì)負(fù)債，并與其它負(fù)債項(xiàng)目相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶，該賬戶核算各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。

按規(guī)定的預(yù)計(jì)金額和預(yù)計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；實(shí)際償還負(fù)債時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”等賬戶?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶要按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目來設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)的核算。該賬戶期末余額在，反映已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。

（2）預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方法

1.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)

當(dāng)或有負(fù)債很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，也就是企業(yè)履行因或有事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%，并且同時(shí)滿足負(fù)債的兩個(gè)確認(rèn)條件，企業(yè)才能以預(yù)計(jì)負(fù)債加以確認(rèn)。

借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

2.已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回

如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除而轉(zhuǎn)回，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營業(yè)外支出/管理費(fèi)用

3.已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生損失

如果己計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，則實(shí)際發(fā)生的損失抵減已經(jīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債不夠抵減部分或者已經(jīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生損失部分計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

管理費(fèi)用/營業(yè)外支出

貸：銀行存款

二、預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理中存在的問題

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確

或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。我國《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》第七條提及資產(chǎn)確認(rèn)的問題：“企業(yè)償還預(yù)計(jì)負(fù)債需要支出全部或部分預(yù)期會(huì)得到第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償?shù)慕痤~在基本確定可以收到時(shí)才能作為資產(chǎn)進(jìn)的獨(dú)立的確認(rèn)。確認(rèn)補(bǔ)償?shù)慕痤~不可以大于預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值”。顯然，對(duì)于或有事項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)還不足，對(duì)于和或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)條件規(guī)定的不太明確，尚存在一些缺陷。

（2）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量依據(jù)不客觀

造成預(yù)計(jì)負(fù)債在會(huì)計(jì)處理中存在的計(jì)量依據(jù)不客觀的原因在于：在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理這一領(lǐng)域，現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)處理中的操作性不強(qiáng)。即理論上的標(biāo)準(zhǔn)明確，但是實(shí)際操作會(huì)計(jì)人員的主觀性太強(qiáng)。在實(shí)際操作中，對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量中最佳估計(jì)數(shù)的確定，雖然給出了不同情況的處理方法，但是缺乏標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)計(jì)量依據(jù)。按其中規(guī)定，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。這就依靠會(huì)計(jì)人員的主觀性進(jìn)行操作。

（3）預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則不規(guī)范

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的規(guī)定：“如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”其會(huì)計(jì)核算的具體做法是通過計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)的，即在期末，根據(jù)預(yù)計(jì)的合同總成本超出合同總收入的部分，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

這樣就造成了一種現(xiàn)象的兩種極其矛盾的做法：一方面，將虧損性合同作為或有事項(xiàng)，那么它就應(yīng)該記入有關(guān)負(fù)債賬戶；而另一方面財(cái)政部又規(guī)定建造合同預(yù)計(jì)損失應(yīng)當(dāng)作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提并記入企業(yè)的當(dāng)期損益。眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其制定應(yīng)科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。而或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在該方面明顯存在著自相矛盾的地方 。

三、預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理中存在問題的解決對(duì)策

建議明確預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量的客觀性，加強(qiáng)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

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作者簡介：周云翔（1992），男，中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)士，東華工程科技股份有限公司，230040，管理會(huì)計(jì)。