張曉莉

摘 要：應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長(zhǎng)，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，對(duì)應(yīng)收賬款還進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理；防范措施

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（1）管理層片面追求利潤(rùn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)管理層為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)效益，不但注重降本增效，而且大量地運(yùn)用商業(yè)信用提高銷(xiāo)售額。某些企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，在事先未對(duì)客戶的信用進(jìn)行深入調(diào)查評(píng)估的情況下，盲目地采用不恰當(dāng)?shù)馁d銷(xiāo)策略擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致雖然賬面存在較高利潤(rùn)，但是忽視大量被客戶拖欠占用的應(yīng)收賬款能否足額按期收回的問(wèn)題，形成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制失效、應(yīng)收賬款管理不力

1.應(yīng)收賬款制度不健全、執(zhí)行不力

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度或者制度存在較嚴(yán)重的缺陷；或者雖然有相關(guān)的管理制度，但是不重視執(zhí)行，造成應(yīng)收賬款管理有章不循，形同虛設(shè)。

2.未明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)

企業(yè)內(nèi)部部門(mén)職責(zé)不清，相互推諉，工作流程不清晰。財(cái)務(wù)部門(mén)不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)賬務(wù)，結(jié)算滯后形成銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，甚至造成錯(cuò)過(guò)訴訟時(shí)效，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)效益。

3.應(yīng)收賬款考核不嚴(yán)格

企業(yè)為調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，片面追求銷(xiāo)售任務(wù)額的完成，采取賒銷(xiāo)等手段促銷(xiāo)商品和服務(wù)，使應(yīng)收賬款大幅度上升；而企業(yè)未能執(zhí)行應(yīng)收考核，未能采取有效措施全力負(fù)責(zé)追繳欠款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

4.信用管理體系不完善

目前社會(huì)信用體系也較薄弱，企業(yè)很難掌握客戶信息，制定政策缺乏有效真實(shí)的信息支撐，企業(yè)大多也只是盲目制定信用政策，容易造成信用政策較寬松、信用期限長(zhǎng)、現(xiàn)金折扣高、信用標(biāo)準(zhǔn)低等問(wèn)題。

5.員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入企業(yè)文化建設(shè)全過(guò)程；沒(méi)有讓全體人員充分理解風(fēng)險(xiǎn)管理是他們工作中的一部分；沒(méi)能將風(fēng)險(xiǎn)考核與薪酬制度和人事制度相結(jié)合。

6.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不力，不能有效執(zhí)行審計(jì)和監(jiān)督檢查等職責(zé)，比如：對(duì)管理層的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)提醒不夠、對(duì)應(yīng)收賬款考核的監(jiān)督執(zhí)行不嚴(yán)格、對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)檢查手段不足、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)等。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，應(yīng)收賬款不斷增加，易造成一些不良后果：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高、盈利能力下降；流動(dòng)資金出現(xiàn)嚴(yán)重短缺、嚴(yán)重的會(huì)造成資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)收賬款管理成本激增等。同時(shí)，為了減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，早日收回欠款，部分企業(yè)大量吸納承兌匯票，并且不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)息；還有的企業(yè)以物易物相互抵賬，不僅增加財(cái)務(wù)成本，嚴(yán)重的會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難、損失嚴(yán)重。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理流程

（1）目標(biāo)設(shè)定

設(shè)定合理的應(yīng)收賬款目標(biāo)才能保證企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)。應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的確定主要取決于董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可以分為兩個(gè)部分：損失發(fā)生前的目標(biāo)和損失發(fā)生后的目標(biāo)，前者是避免或減少發(fā)生損失的可能性；后者是努力使損失盡量降低。利用風(fēng)險(xiǎn)描述文檔作為工具，確定具體應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)承受度的依據(jù)，有利于企業(yè)全體員工對(duì)本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好有統(tǒng)一而清晰的認(rèn)識(shí)，從而保障具體的目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)承受度設(shè)定及日常運(yùn)營(yíng)都能同風(fēng)險(xiǎn)偏好保持一致。

（2）事件識(shí)別

應(yīng)收賬款事件識(shí)別要針對(duì)應(yīng)收賬款目標(biāo)進(jìn)行，充分考慮可能給企業(yè)帶來(lái)有利或不利影響的內(nèi)部因素和外部因素，在此基礎(chǔ)上考慮各項(xiàng)因素的重要性。

影響應(yīng)收賬款目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要外部因素：立法、公共政策等政治因素；行業(yè)狀況、公司國(guó)籍等社會(huì)因素；供需關(guān)系變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)因素；產(chǎn)業(yè)周期性、波動(dòng)性、集中程度等社會(huì)因素；法律環(huán)境、失信、違約等法律因素。影響應(yīng)收賬款目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要內(nèi)部因素：公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模等市場(chǎng)地位；公司的融資能力、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)狀況；公司管理層治理能力等。由于多個(gè)事件可能影響應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建議企業(yè)使用魚(yú)骨圖或者潛在事件分類圖對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后（但還沒(méi)有結(jié)束），該事件給企業(yè)造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。一般采用定性和定量相結(jié)合的方法，從發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)項(xiàng)評(píng)估。

日常工作中，企業(yè)通常運(yùn)用情景分析、標(biāo)桿比較法、壓力測(cè)試等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由于企業(yè)各個(gè)階層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)可能差異非常大，應(yīng)在充分了解企業(yè)背景和運(yùn)作的情況下，找到合適的人員進(jìn)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析。通常企業(yè)骨干員工、中層以上管理人員作為風(fēng)險(xiǎn)分析人員，可以將影響應(yīng)收賬款回收的不利事件列出清單，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)描述，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及對(duì)公司的影響程度。

（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是保證企業(yè)通過(guò)對(duì)不利事件、有利事件的分析后，所選擇的實(shí)施方案將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍內(nèi)。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低。

風(fēng)險(xiǎn)承受

如果企業(yè)存在以下情況：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)金額不大，在企業(yè)可以承受的損失范圍內(nèi)；企業(yè)缺乏能力進(jìn)行主動(dòng)管理；沒(méi)有其他備選方案；從成本效益的考量，應(yīng)收賬款管理成本過(guò)高等，而管理層認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)承受是最適宜的方案，那么企業(yè)即可以選擇應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)承受，接受風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)后果。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)主動(dòng)回避、停止或者退出應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，避免承受風(fēng)險(xiǎn)。例如：一是加強(qiáng)企業(yè)信用體系管理。建立客戶信用評(píng)價(jià)制度，拒絕與信用等級(jí)低的交易對(duì)手交易；二是停止向一個(gè)發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)的國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)；三是制定一個(gè)有效的應(yīng)收賬款信用政策，禁止對(duì)存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)的客戶進(jìn)行賒銷(xiāo)。

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

企業(yè)為了避免承擔(dān)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失，可以有意識(shí)地將可能產(chǎn)生壞賬損失的后果轉(zhuǎn)移給其他方，或者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，減少損失。例如：一是合同約定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：在貿(mào)易中采用合同約定的方式，規(guī)定應(yīng)收賬款在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，未能全額收回的情況下，可以采取分批次放貨、財(cái)產(chǎn)保全措施、第三方追索等方式，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；二是企業(yè)承擔(dān)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)可以和其他風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，使得這些風(fēng)險(xiǎn)的影響相互抵消。比如：多種外幣結(jié)算的使用、多種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等。

（5）風(fēng)險(xiǎn)降低

企業(yè)權(quán)衡成本效益后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档蛻?yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍內(nèi)。日常工作中，我們常用的降低風(fēng)險(xiǎn)的措施如下：

1.成立應(yīng)收賬款管理團(tuán)隊(duì)、制定和落實(shí)應(yīng)收賬款管理制度。

公司應(yīng)成立應(yīng)收賬款管理團(tuán)隊(duì)，由總經(jīng)理牽頭負(fù)責(zé)，在公司內(nèi)部形成重視應(yīng)收賬款管理的良好意識(shí)和風(fēng)氣。公司應(yīng)分析應(yīng)收賬款的回收周期，回收周期的延長(zhǎng)而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本、管理成本，從而制定出切合實(shí)際、利于操作執(zhí)行的管理制度，并嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行制度。企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的歸口責(zé)任部門(mén)，避免部門(mén)間職責(zé)不清、相互推諉。

企業(yè)可以通過(guò)每周開(kāi)應(yīng)收賬款分析會(huì)的形式，對(duì)存在的潛在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合分析、并提出解決方案，并落實(shí)到行動(dòng)上。開(kāi)會(huì)的形式即降低了溝通成本，又利于應(yīng)收賬款管理的延續(xù)性。

2.建立客戶信用檔案。

企業(yè)要建立完善的信用管理制度，對(duì)客戶信用進(jìn)行管理，對(duì)客戶進(jìn)行有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是提前預(yù)測(cè)減少損失。具體操作：簽約前，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者其他合法途徑詳細(xì)了解客戶的信用情況，給客戶建立信用檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)級(jí)，依據(jù)評(píng)級(jí)情況合理確定賒銷(xiāo)政策、跟蹤客戶回款情況，建立其信用檔案。

3.合理利用應(yīng)收賬款融資、提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力。

當(dāng)企業(yè)賬期內(nèi)應(yīng)收賬款過(guò)多時(shí)，應(yīng)合理的利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，加大應(yīng)收賬款的變現(xiàn)力度，最大限度的減少損失。比如：企業(yè)也可以將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為商業(yè)票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，利用票據(jù)融資；企業(yè)也可以利用應(yīng)收賬款保理融資。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)按其拖欠的時(shí)間、金額進(jìn)行分析，根據(jù)情況采取催收措施，制定具體催收措施。

四、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的目標(biāo)是確保應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行持續(xù)有效。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)開(kāi)展持續(xù)性監(jiān)控、每個(gè)應(yīng)收賬款相關(guān)人員應(yīng)對(duì)所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，而風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或者審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)專項(xiàng)評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷向上級(jí)報(bào)告，重大缺陷向公司管理層或董事會(huì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)擅長(zhǎng)從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中學(xué)習(xí)分析、評(píng)估、控制措施有效性，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，注意減少不必要或不恰當(dāng)?shù)摹?fù)雜的控制措施。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上文章，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理辦法的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行綜合分析，并汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和評(píng)價(jià)結(jié)果，不斷完善應(yīng)收賬款管理辦法，促進(jìn)企業(yè)健康有序的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。