摘 要：目前，中國的個人所得稅是增值稅和企業(yè)所得稅后的第三大稅。個人所得稅是一種典型的直接稅，它是與普通人利益關系最密切的稅收。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，大多數(shù)發(fā)展中國家的個人所得稅制度從最初的簡單粗暴形式變得更加完善、合理以及質量上的提升。稅收是政府調(diào)節(jié)收入分配的一種手段，本文通過分析2018年個稅改革，探討其對收入再分配的影響，并對未來提出展望。

關鍵詞：個稅改革；再分配；公平

一、個稅改革的內(nèi)容分析

2018年6月19日，財政部和國家稅務總局起草的《中華人民共和國個人所得稅法（草案）改進》已經(jīng)國務院批準，提交第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三次會議審議。本次個稅改革由于其較大的改革力度在全社會引起了廣泛的討論，本文從四個角度對改革內(nèi)容進行分析。

（1）由分類征稅到綜合征稅

在對中國不同來源征稅之前，是采用不同的費用扣除標準和不同的稅率，將其劃分為11個主題并實施不同的稅率。在這次改革中，我們第一次采取了將綜合與分類相結合的步驟。在“草案”中，勞動收入的一部分需要征收綜合征稅，其中包括四項工資和薪金收入，勞動報酬收入，報酬收入和特許權使用費。實施綜合征征收，統(tǒng)一超額累進稅率的實施，實行年度征收方法。

（2）優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結構

綜合所得稅率以現(xiàn)行工資和工資所得稅率為基礎，將月度應納稅所得額調(diào)整為年度計算，優(yōu)化部分稅率調(diào)整水平。具體是：擴大3%，10%和20%的三級低稅率等級，并將3%的稅率提高一倍。現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。

（3）起征點及專項扣除

我們的稅收門檻從3500元提高到5000元，每個納稅年度個人收入減少了6萬元。特別扣除包括基本養(yǎng)老保險，基本醫(yī)療保險，失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金；特別額外扣除，包括兒童教育，繼續(xù)教育，重大疾病護理，住房貸款利息或住房租金，以及對老年人的支持。

二、基于再分配角度思考個稅改革后的影響

（1）個稅改革促進社會更加公平

我國物價上漲，已經(jīng)使得收入較低的群體，明顯感到生活開支的壓力，因而有很多人呼吁漲工資，但過多的工資容易導致通貨膨脹，在這種形勢下，通過提高個人稅收的門檻使得工資發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，向高收入者多征稅，向低收入者少征稅，從而減輕低收入者的壓力。在物價上漲的同時能夠降低中低等收入納稅群體的稅負，也可以維持他們原有的消費水平，保障他們的生活。2011年，我國對“個人所得稅法”進行了修訂，將工資和工資免稅額從2000元提高到3500元。國家稅務總局透露，改革前納稅人有8400萬，改革后銳減為2400萬，僅僅是提高1500元，就減少了6000萬納稅人。這意味著當時全國人民每月工資在減除各項費用后，超過3500元的只有2400萬人，在2018年《草案》中，以綜合所得代替工資薪金實行超額累進稅率，可能會對納稅人基數(shù)進行重整，使得稅收對于每位納稅人來說更加公平。減輕中等低等收入納稅群體的負擔。

周信義，龔峰等（2018）用微觀模擬方法來衡量中國以前個人所得稅改革的收入效應和再分配效應。結果顯示在撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、住房貸款等家庭因素上進行稅前減免也能更好地促進收入公平，縮小收入分配差距。

《草案》中新增了專項扣除項目，并得到社會的廣泛討論與好評。這項改革使得稅法更具“人情味”，舉例來說，如果一個人的收入在1萬元，但有兩個孩子需要撫養(yǎng)，有父母需要贍養(yǎng)以及每月還要還房貸；另一個人的收入也是1萬元，但沒有子女，沒有房貸。那么在之前的稅法中這兩個人交同樣的稅，顯然不能發(fā)揮稅法的調(diào)節(jié)作用，而改革后的稅法在考慮到納稅人的實際情況后進行差別征稅，有利于更好地發(fā)揮稅收的再分配作用，為生活壓力更大的人提供更多空間，有利于促進社會公平。

（2）個稅的調(diào)節(jié)作用存在的局限性

1.基于綜合所得的局限性

雖然中國已經(jīng)從分類稅收到綜合征稅的第一步，但勞動報酬，稿費報酬和特許權使用費的收入被納入綜合收益。適用于超額累進稅率使得累進稅率過高。我們的最高稅率可達45%，這在一定程度上增加了教育，科研和文化人員的稅負。它不利于支持和鼓勵科學技術的發(fā)展，實現(xiàn)高質量的經(jīng)濟發(fā)展。

2.基于資本所得的局限性

從現(xiàn)有文獻來看，長期趨勢表明資本回報率高于經(jīng)濟增長率，資本要素收益率與國民收入率之比將呈上升趨勢。收入可分為勞動收入和資本收入。一般來說，高收入者的主要收入來源是資本收益，低收入者的主要收入來源是勞動收入。因此，高薪并不意味著高收入，低工資不等于低收入。個人所得稅只能調(diào)節(jié)勞動者的收入差距，比如有些高管為了企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展只是象征性的領取工資。從社會整體來看，調(diào)節(jié)收入分配的效果仍然不能充分發(fā)揮其作用。中國目前的稅收制度是對資本收益進行分類和征收，稅率基本上是統(tǒng)一的20%比例稅率。

但是資本有其特有的特征：首先，有多種資本配置方式和豐富的避稅方法；二是資本流動性強。從投資的角度來看，如果強行進行高稅收政策，它將把資金推向低稅區(qū)甚至是外國。這將減少國內(nèi)的投資、減少國家經(jīng)濟發(fā)展的動力，進而降低一個國家的經(jīng)濟競爭力。這個問題引起了世界各國的關注。之前的稅法和2018年草案均適用于20%的利率，股息和股息。因此，由于稅收群體小，無法全面計算資本收益，個人所得稅對收入分配調(diào)整的影響肯定是有限的。但從另一方面來說，近來影視圈“陰陽合同”問題爆出，引起社會廣泛討論，人們更期望個人所得稅可以實現(xiàn)對高收入群體的有效稅收調(diào)整，如資本收益和其他負收入以及高收入者。而此次改革對資本所得改革力度不大，利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、偶然所得等仍實行分類征收。

3.基于納稅人的局限性

我們現(xiàn)在的個人所得稅的納稅主體主要是以個人作為主體，將稅收細分到人并在2018《草案》中依據(jù)每個納稅人的實際情況進行專項費用扣除，實行差別化的稅收促進了社會的公平。但家庭是社會最小的細胞，每個人都處在一定的家庭組織中，在稅收中如果能夠考慮家庭的因素，將有助于進一步發(fā)揮稅收再分配的作用。舉例來說：在不考慮成本扣除和特殊附加費的情況下，按照5000元的新工資，這兩個家庭，如果夫妻雙方都有工作，工資是4500元，沒有足夠的稅收標準，那么這個家庭的實際月收入是9000元。如果妻子不工作，丈夫工作，而月薪收入是6000元，就要納稅。這樣，家庭的每月收入6000元就要納稅了，家庭的月收入是9000元反而不用納稅。中國的所有社會活動都以家庭為基本活動單位。在考慮納稅人個人情況的同時考慮其家庭差異，才能更加發(fā)揮其再分配的作用，促進社會公平。

三、對個稅改革后的展望

（1）培養(yǎng)納稅意識

由于中國有長期的個人所得稅分類和征收，可以使用大量的預扣稅，納稅人不需要直接面對稅務部門。稅收征管機制的建設不需要加強對自然人的稅收征管。因此稅收機關的稽查重點在企業(yè)等經(jīng)營場所。稅制改革將有助于納稅人的意識覺醒，包括納稅義務，以及納稅人的權利意識。中國目前的稅收制度主要針對企業(yè)，納稅人的意識很難激起。這種稅制改革直接關系到居民的個人錢包，因此有助于喚起人們的稅收意識。在這項個人所得稅改革中，《草案》增加了幾項特殊扣除額。需要對全社會的信息資源進行整合，例如：從教育部門獲得教育信息，從醫(yī)療部門獲得居民的醫(yī)療信息，從房地產(chǎn)管理部門獲得關于購買房屋或租房子的信息等等。如果納稅人有強烈的稅收意識并積極參與，將減輕稅務機關的工作量。同時當納稅人進行申報時，主動參與國家的稅收環(huán)節(jié)，有利于納稅人以主人公的心態(tài)對稅法進行理解、以主人公的心態(tài)對稅法，進行監(jiān)督，使得稅收的使用更有效，這可以培養(yǎng)一批新時期主動參政的公民。

（2）建立健全全國信息系統(tǒng)

個稅改革后，專項附加扣除的具體實施仍是大家主要關注的問題。專項扣除根據(jù)納稅人不同實際情況或社會發(fā)展變化，設計的特殊扣除，如住房支出、教育支出、贍養(yǎng)支出、醫(yī)療保健支出等費用的專項扣除。世界上大多數(shù)國家實行個人所得稅制度，將分類和整合相結合，其中大部分都有特殊扣除。2018年政府工作報告提出增加特別稅收減免后，稅法修正案草案正式澄清。在劃定綜合收入的基礎上，將增加特殊的額外扣除，如兒童教育費用，繼續(xù)教育支出，重大疾病醫(yī)療費用，住房貸款利息和住房租金。如果能夠很好地實施特殊扣除，將有效減輕納稅人的稅負，并根據(jù)個體差異考慮不同的負擔和公平的稅負。它還反映了人們在教育，醫(yī)療，住房和養(yǎng)老等方面的需求，這些需求與人民的生活密切相關。但是，該修正案未提出特殊額外扣減的具體實施計劃。在扣除范圍，扣除標準，扣除方法，扣除環(huán)節(jié)，收購操作等因素中，特殊稅收扣除的實施無疑需要詳細周到的安排和設計。而提供特殊扣除項目則要求納稅人承擔舉證責任，以及教育，衛(wèi)生，社會保障和住房等許多部門的協(xié)調(diào)。運營管理困難，實施成本高。納稅人需要掌握大量信息，這導致了稅收征管機制的巨大改革，從而促進了稅收征管現(xiàn)代化。一是建立個人所得稅信息系統(tǒng)，稅務部門與銀行，公安，工商，海關等部門實時聯(lián)網(wǎng)，系統(tǒng)中所有稅務相關信息均可作為這樣，不僅能夠提高效率；它還可以實現(xiàn)對納稅人的實時監(jiān)控。二是建立健全個人信用制度。也就是說，需要識別和識別每個納稅人?？梢钥紤]將每個納稅人的身份證號碼與其個人稅號結合起來，成為其唯一的終身代碼。它也成為一個稅號，它所賺取的每一筆收入都可以記入這個數(shù)字，而信用評級可以根據(jù)納稅人的稅收表現(xiàn)來計算。評級結果將對納稅人的工作，貸款和其他社會行為產(chǎn)生重大影響，從而鼓勵納稅人自愿履行納稅義務。

（3）建立稅收預繳體系

目前的納稅方式更多是在月工資支付時支付來源，更適合過去的扣除和減免，綜合征稅的范圍相對較窄。例如，在美國，美國預付系統(tǒng)要求納稅人在第二年的4月15日，6月15日，9月15日和1月15日進行預付款。一旦源扣繳的相關收入不超過1，000美元，將被處以嚴重罰款。根據(jù)西方國家的經(jīng)驗，未來稅制改革的方向必須基于不同個人收入負擔的差別征稅，減稅和扣稅的增加，以及綜合稅收范圍。因此，建立全面的稅收預付制度是未來改革的重要方向之一。

四、結語

遵從社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢進行的個稅改革有利于發(fā)揮稅收的作用，2018年稅法草案使我們的個稅改革邁出了跨越性的一步，以后隨著經(jīng)濟的發(fā)展，信息網(wǎng)絡的建設，專項費用扣除回越來越貼近生活，稅法制度也會越來越完善。

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作者簡介：李志雪（1994—），女，漢族，河南濮陽人，學歷：在讀研究生，單位：鄭州大學，研究方向：會計，財務管理。