王明芬

摘 要：我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部于2016年5月起正式啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，其中，房地產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)、金融業(yè)等均納入到了“營(yíng)改增”的范疇之內(nèi)，而作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)最重要的一個(gè)支柱產(chǎn)業(yè)——建筑業(yè)，其具有建設(shè)周期較長(zhǎng)、行業(yè)的涵蓋面較廣，且會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜等特征，致使?fàn)I改增難度較大，反之，營(yíng)改增的實(shí)施也給建筑業(yè)工程造價(jià)造成了諸多影響。本文主要概述了營(yíng)改增的相關(guān)情況，并在深入分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)影響的基礎(chǔ)上提出解決的對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)工程；造價(jià)；影響；對(duì)策

建筑業(yè)中施行“營(yíng)改增”政策是關(guān)系著我國(guó)國(guó)民生計(jì)的一項(xiàng)大事，其不僅能夠?qū)嵤┵Y金的優(yōu)化利用，而且還能夠進(jìn)一步加速建筑業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展；但建筑業(yè)工程造價(jià)中，營(yíng)改增政策的出臺(tái)，仍會(huì)給工程項(xiàng)目成本控制造成一定影響。因此，建筑企業(yè)應(yīng)不斷深入研究和部署，及時(shí)調(diào)整建筑工程造價(jià)的管理工作，進(jìn)而提升建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。

一、營(yíng)改增的概述分析

（1）含義

營(yíng)改增主要就是將傳統(tǒng)的“營(yíng)業(yè)稅”改為“增值稅”；通常是指將傳統(tǒng)征收的營(yíng)業(yè)稅種的銷售不動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等等改為征收增值稅。營(yíng)改增的目的主要是：進(jìn)一步規(guī)范稅制、合理設(shè)置稅制要素、確保增值歲能夠合理、規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)緩解到行業(yè)總體的稅負(fù)。

（2）營(yíng)改增稅費(fèi)征收的情況

建筑行業(yè)中施行營(yíng)改增極易導(dǎo)致整個(gè)建筑工程及領(lǐng)域原來的營(yíng)業(yè)稅發(fā)生轉(zhuǎn)變，即：營(yíng)業(yè)稅將從獨(dú)立計(jì)算方式轉(zhuǎn)變成建筑工程造價(jià)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方式；此外，營(yíng)業(yè)稅中的稅金費(fèi)率也會(huì)發(fā)生改變?？梢哉f，營(yíng)改增費(fèi)率制度中，無論是企業(yè)的管理費(fèi)還是機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)，其征收的標(biāo)準(zhǔn)均進(jìn)行了一定程度上的調(diào)整，但建筑企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中，規(guī)費(fèi)、人工費(fèi)以及利潤(rùn)等未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。

（3）營(yíng)改增施行的意義

1.健全了稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)：從稅收制度層面來說，一方面，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的并行制度打破了傳統(tǒng)的增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而影響增值稅實(shí)際的作用。另一方面，增值稅所具備的“中性”特征在很大程度上也使得企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與完善；但前提是，相關(guān)部門必須確保增值稅征稅的范圍足夠廣。從稅制結(jié)構(gòu)層面來說，營(yíng)改增施行以后能夠轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)，并進(jìn)一步完善、優(yōu)化稅收制度。

2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)：營(yíng)改增實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存；其中，營(yíng)業(yè)稅多在服用行業(yè)中實(shí)施，增值稅針對(duì)的多是制造行業(yè)；從表面上看，兩種稅收雖存在不同稅負(fù)情況，但稅負(fù)仍會(huì)出現(xiàn)不均衡現(xiàn)象；而營(yíng)改增施行以后，能夠進(jìn)一步完善稅收制度，進(jìn)而消除重復(fù)征稅情況，并加速三次產(chǎn)業(yè)融合，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收成本，加速企業(yè)更好、更快、更健康的發(fā)展。

3.提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力：增值稅最大特征即：抵扣稅制；也就是說，服務(wù)行業(yè)改為征收增值稅后，一部分制造業(yè)不僅能夠獲得服務(wù)，還可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，進(jìn)而緩解企業(yè)稅負(fù)；此外，營(yíng)改增施行以后能夠有效避免重復(fù)征稅情況，進(jìn)而拓展了企業(yè)市場(chǎng)空間，并加速企業(yè)分工的細(xì)化；并在很大程度上提升企業(yè)商品、服務(wù)等出口的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)的能力。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響

（1）營(yíng)改增對(duì)造價(jià)的計(jì)價(jià)影響

傳統(tǒng)的稅收制度中，企業(yè)總營(yíng)業(yè)額的3%便是應(yīng)繳納的納稅額，而在應(yīng)支付的建筑工程安裝費(fèi)中，主要包括了：應(yīng)繳納稅金、相關(guān)利潤(rùn)、直接費(fèi)（工程費(fèi)用和其他工程費(fèi)用）和間接費(fèi)（企業(yè)規(guī)費(fèi)、管理費(fèi)），其中，材料費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、機(jī)械的使用費(fèi)、利潤(rùn)和其他工程費(fèi)用等均囊括在已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。而應(yīng)繳納的稅金是利潤(rùn)、直接費(fèi)、間接費(fèi)綜合后再乘以綜合稅率。但營(yíng)改增稅費(fèi)改革以后，建筑業(yè)工程造價(jià)稅額的計(jì)算基數(shù)發(fā)生了較大的變化，其中，已繳納增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入到增值稅計(jì)算基數(shù)中；計(jì)算方式也應(yīng)參照增值稅進(jìn)行計(jì)算，即應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×增值稅稅率（11%）；對(duì)于已完成繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額則可抵扣，無需進(jìn)行二次的計(jì)稅。此外，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），其中，整個(gè)該工程造價(jià)主要是有未交稅前的利潤(rùn)、直接費(fèi)、間接費(fèi)三者組成，所有費(fèi)用均不包括已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）營(yíng)改增影響工程造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增政策的實(shí)施以后，也出現(xiàn)了與之相適應(yīng)的稅負(fù)計(jì)算依據(jù)和規(guī)則，這在一定程度上使得新增的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)、成本預(yù)算編制更為復(fù)雜，增加了涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)乃至還會(huì)因損失了稅務(wù)抵扣而無法繼續(xù)進(jìn)行造價(jià)管理。有數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，從理論層面來講，原本可獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入比的70%，但實(shí)際操作卻<35%，最終導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之處約占總收入比重的65%；加之，人工費(fèi)作為勞務(wù)抵扣的憑證獲取難度較大，而外購(gòu)的商品砼增值稅雖可抵扣一部分，但抵扣率較低，致使工程造價(jià)大大增加；甚至還會(huì)因業(yè)主結(jié)算時(shí)間的咽喉而增加企業(yè)稅收的策劃以及財(cái)務(wù)的核算難度，最終增加了工程造價(jià)的不確定性。

（3）營(yíng)改增會(huì)影響到施工的成本

營(yíng)改增施行以后，建筑業(yè)為不斷適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，須保證其成本定價(jià)的方法、模型具有科學(xué)行、合理性。但稅收機(jī)制則直接將原有的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，而市?chǎng)需要一定時(shí)間來完全適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變；加之，稅制方式的變革是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，在未全面實(shí)施營(yíng)改增政策期間，建筑工程項(xiàng)目施工成本的造價(jià)會(huì)受一定影響。

三、營(yíng)改增影響建筑業(yè)工程造價(jià)的解決對(duì)策

（1）完善建筑工程招投標(biāo)階段的報(bào)價(jià)體系

營(yíng)改增政策的實(shí)施主要針對(duì)的是企業(yè)繳稅而制定出來的一種新繳稅方式，但其在促進(jìn)建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的健全同樣起到積極的作用。這是由于企業(yè)為應(yīng)對(duì)營(yíng)改增之后的繳稅制度改變，會(huì)對(duì)自身生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，進(jìn)而確保企業(yè)未來發(fā)展的方向與模式更接近社會(huì)發(fā)展的方向和模式，并不斷提升自身生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的理念，使其適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步伐。此外，營(yíng)改增政策實(shí)施以后，建筑業(yè)計(jì)價(jià)方面也在不斷改變，計(jì)價(jià)的規(guī)則也促使建筑企業(yè)及時(shí)調(diào)整日常的工作。

（2）建立健全建筑業(yè)工程造價(jià)體系

營(yíng)改增政策的貫徹和實(shí)施，使得建筑業(yè)傳統(tǒng)的工程造價(jià)體系不再適用；而是應(yīng)在其基礎(chǔ)上增加新鮮元素，或者對(duì)不符營(yíng)改增政策的部分進(jìn)行調(diào)整或摒棄，從而建立健全“營(yíng)改增”下建筑業(yè)工程造價(jià)的體系，提升建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。此外，在對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)體系進(jìn)行完善過程中，相關(guān)部門應(yīng)借鑒其他地區(qū)或城市的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而最大限度優(yōu)化建筑工程造價(jià)體系；造價(jià)人員還應(yīng)及時(shí)了解營(yíng)改增后的計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)方式等，進(jìn)而確保建筑企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

（3）科學(xué)選擇材料的供應(yīng)商

材料成本是建筑業(yè)工程造價(jià)的重中之重，營(yíng)改增政策施行以后，建筑業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，采購(gòu)的一方有部分稅務(wù)折扣，這在很大程度上能夠使采購(gòu)方獲得最大利潤(rùn)。同時(shí)，也要求建筑業(yè)選擇材料供應(yīng)商時(shí)應(yīng)慎之又慎，并要求其開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，進(jìn)而最大限度降低材料成本。此外，在確定好材料的供應(yīng)商以后，建筑企業(yè)還應(yīng)與其進(jìn)行材料價(jià)格的協(xié)商，并提前了解各項(xiàng)材料開具增值稅發(fā)票的情況，進(jìn)而促進(jìn)建筑企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（4）科學(xué)規(guī)劃稅收的方案

建筑企業(yè)應(yīng)盡可能減少因營(yíng)改增而給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，并制定出與之相適應(yīng)且科學(xué)的稅收方案，確保在法律允許的范圍內(nèi)最大限度提升企業(yè)利潤(rùn)。建筑企業(yè)在制定、規(guī)劃科學(xué)稅收方案時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步提升企業(yè)綜合能力，提升秋娥對(duì)資金管理的能力等，進(jìn)而確保新制定出來的稅收方案得以順利實(shí)施。

（5）強(qiáng)化造價(jià)崗位的職責(zé)

建筑企業(yè)要想降低營(yíng)改增帶來的負(fù)面影響，還應(yīng)不斷強(qiáng)化對(duì)造價(jià)人員的培訓(xùn)，并進(jìn)一步明確造價(jià)崗位的職責(zé)，使其做好施工進(jìn)度的管理、施工質(zhì)量的監(jiān)督等工作，不斷提升自身的利用率，進(jìn)而最大限度降低企業(yè)稅負(fù)壓力，提高進(jìn)行稅額，最終提升企業(yè)的資金能力。

四、結(jié)語

“營(yíng)改增”不僅擔(dān)負(fù)著降低行業(yè)整體的稅負(fù)責(zé)任，還要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、流轉(zhuǎn)稅稅制的完善以及供給側(cè)改革等使命；而為進(jìn)一步適應(yīng)“營(yíng)改增”的改革，最終達(dá)到增效、減負(fù)等目的，建筑企業(yè)就必須采取強(qiáng)而有力的應(yīng)對(duì)措施，以解決營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響，最終實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)健康發(fā)展。

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