摘 要：我國財政部于2016年12月下發(fā)了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則。2018年是我我國披露關鍵審計事項的第二年。為此筆者手動搜集整理了1700家A股上市公司的關鍵審計事項以此來分析事務所的披露偏好。

關鍵詞：關鍵審計事項；審計報告；披露偏好

在新準則實施之后，在對關鍵審計事項進行溝通的時候，應圍繞報表使用者的信息需求，提供更多的有用信息。在篩選關鍵審計事項時，應該充分了解被審計企業(yè)經(jīng)營狀況和行業(yè)特征，選出真正“關鍵”的事項。對1700家上市公司統(tǒng)計的3694項關鍵審計事項進行整理，將其分為9類，其中資產減值類一共披露了1632項，其次為收入確認事項，共計1220件；長期股權投資事項、資產確認和計量事項、重大交易及事項和負債分別溝通了276件、207件、143和102件。披露最少的為費用、公允價值計量以及其他，總占比為3%，其他事項包括會計估計變更、前期差錯更正、財務報告相關的信息技術系統(tǒng)等關鍵審計事項。

一、資產減值事項

1632項資產減值事項中，披露應收款項壞賬準備事項的最多，共計581項，占到資產減值事項的比重為35.60%；其次是存貨跌價準備事項，溝通了201項，占到該事項的24.57%；商譽減值事項披露了298件，所占比重為18.26%；非流動資產減值202項（固定資產減值154項、在建工程減值25項、無形資產減值23項、長期股權投資減值23項）其余金融資產減值共計78項（可供出售金融資產減值42項、代墊款、融出資金等減值36項）；其他事項是指注冊會計師在進行關鍵審計事項——減值事項披露的時候，將整體的資產組減值進行了披露，例如將無形資產減值、固定資產減值和應收賬款壞賬準備作為一個整體進行減值測試，無法將其剝離出來歸納到具體的項目內，因此將其統(tǒng)一歸類到了其他，該事項總計披露了49項。

二、收入確認

1220項收入確認事項中，營業(yè)收入共計1081項，占到收入事項整體的88.61%。營業(yè)收入依據(jù)不同的行業(yè)，涉及的收入模式各有不同，如房地產開發(fā)項目收入、醫(yī)藥收入、產品銷售收入、經(jīng)銷商銷售模式、大宗業(yè)務銷售模式等，收入的真實性、完整性以及收入確認的時點也是成為關鍵審計事項的重要因素，在披露過程中均有提及；采用完工百分比法確認的收入69項，政府補助收入56項，其中搬遷補償和土地收儲事項有12件；，由會員積分確認的遞延收益7項；具體認定5項、租賃事項2項，

收入確認事項是第二大審計重點，其本身就屬于重大錯報風險領域，因此在本次統(tǒng)計匯總中發(fā)現(xiàn)，許多披露了一項關鍵審計事項的上市公司也選擇了將收入作為唯一一項進行了列報披露。

三、長期股權投資及合并事項

267項長期股權投資及合并事項中，股權收購與轉讓143項（股權收購77項，66項股權轉讓或處置），這些項事項體現(xiàn)了關鍵審計事項的當期性，因為這些事項并不是企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務，只是當期發(fā)生的特殊事項，在次年的審計報告中可能不會體現(xiàn)；結構化主體合并共60項，其中金融業(yè)就有52家，同時在此次的統(tǒng)計中金融業(yè)共計74家，換句話說，70.27%的金融業(yè)企業(yè)均選擇將結構化主體作為關鍵審計事項進行披露，體現(xiàn)了行業(yè)特征，說明結構化主體合并評估是金融業(yè)的

四、重大交易及事項

143項重大交易及事項中，關聯(lián)方關系及交易披露的完整性事項87項，占總數(shù)的60.84%，資產出售及處置損益事項的確認有22項、重大資產重組19項、重大仲裁事項5項、債務重組9項、破產重組一項。

五、資產確認和計量事項

資產的確認和計量共207項，無形資產的確認和計量49項（開發(fā)支出資本化23項、研發(fā)支出資本化3項，特許經(jīng)營權攤銷18項）；遞延所得稅資產的確認48項；金融資產的額確認計量45項，其中有7項為“采用新金融工具準則影響評估的披露”，體現(xiàn)了政策法規(guī)對企業(yè)的影響；固定資產23項，其中8項為固定資產的增加及折舊的測算，余下的15項均為“在建工程轉固定資產”；生物資產、在建工程均為12項；貨幣資金5項，主要是對貨幣資金下的銀行賬戶的存在及完整性進行重點關注，以及定期存款進行重點審計；投資性房地產、存貨、預付款項分別為5項、4項和3項；其他非流動資產是指搬遷損失期末計價事項，是四川華信（集團）會計師事務所為宜賓紙業(yè)出具的審計報告中披露的。

六、負債及公允價值

102項負債類關鍵審計事項中，預計負債54項，占到負債類50%以上，該事項主要包括合同準備金、未決訴訟以及產品質量保證金等；土地增值稅的計提23項；職工薪酬13項，這里主要是指設定辭退福利和設定受益計劃；其他事項是指應付票據(jù)、境外涉稅、帶息負債等，共6項；大修理準備4項；股份支付項2項。

57項公允價值計量的關鍵審計事項中，投資性房地產公允價值計量25項，其他金融工具公允價值計量19項，金融資產的公允價值計量10項，第三層級投資資產的估值3項，同時有21家金融企業(yè)對后3項進行了披露。

七、結論

通過上述分析可以看出，會計師事務所披露時傾向于涉及重大判斷或是重大會計估計的事項，此類事項的計量依賴于管理層主觀判斷。對于同一行業(yè)相同事項如果事務所能夠做到根據(jù)每年的具體情況、宏觀形勢來對同一個客戶同一個事項進行針對性地闡述，拋開所述內容不談，其所帶來的后續(xù)效應是非常積極的，投資人、債權人可以通過審計報告看到更多與公司相關的信息，從而增加投資人、債權人的信心與對審計報告的信任程度，進而可以積極影響公司的股價，提升了審計報告的可讀性。因此如何保證關鍵審計事項的披露更具有針對性，對會計師事務所提出了不小的挑戰(zhàn)。

參考文獻

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作者簡介：侯美婷（1995-），女 ，漢族，山西太原，碩士研究生，北方工業(yè)大學，研究方向：審計