摘 要：1985年，我國首部會計法律頒布，即《會計法》?！稌嫹ā吩谝?guī)范各單位的會計行為，提高會計信息的質(zhì)量方面發(fā)揮了及其重要的作用。但是，隨著我國社會經(jīng)濟政治環(huán)境的變遷，《會計法》也需要與時俱進，不斷完善。本文結合我國社會經(jīng)濟環(huán)境變遷，回顧了我國《會計法》制定、頒布與修訂的發(fā)展歷程，指出了我國現(xiàn)行《會計法》的特征和不足，此外，總結了修訂我國現(xiàn)行《會計法》的基本思路。

關鍵詞：會計法；發(fā)展歷程；主要特征；修改思路

我國首部《會計法》于1985年實施，1993年和1999年經(jīng)過兩次修改。從會計法的制定，頒布和發(fā)展來看，其修訂的主要原因是為了滿足會計工作的客觀要求，以適應社會和經(jīng)濟環(huán)境的變化，并著重解決新情況，面對新的會計工作問題。從2000年到現(xiàn)在，中國的政治，經(jīng)濟和社會環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作也隨之出現(xiàn)了許多新情況，新問題。所以，迫切需要重新審視會計法，以滿足新經(jīng)濟環(huán)境的客觀需求。通過了解《會計法》的發(fā)展歷程，能夠更好地從立法頂層設計了解《會計法》，結合其當前的主要特征，找出不足，才能更好地修改完善。

一、我國《會計法》的發(fā)展歷程

（1）《會計法》的出臺

會計以其利益分配和資源配置功能成為市場環(huán)境中各經(jīng)濟個體追逐利益的工具。1978年，我國決定進行經(jīng)濟體制改革，開始正式建立市場經(jīng)濟體制，并且決定起草《會計法》。在市場經(jīng)濟體制初步建立和各種所有制經(jīng)濟共存的環(huán)境下，“會計法”主要調(diào)整了國有企業(yè)和事業(yè)單位，并遵循了“國家利益觀”。其后經(jīng)過多次的修改和討論，1985年5月1日，凝聚了無數(shù)會計師的智慧和辛勤勞動的中國第一部“會計法”得以實施，。這也標志著中國會計工作的標準化和合法化。這對我國會計和經(jīng)濟體制改革具有重要意義。

（2）《會計法》的第一次修訂

1992年，國務院決定實行《會計法》的修訂。1993年12月29日，決定修改會計法，這是中國第一次修改會計法的部分內(nèi)容，而非全部。此時，中國已經(jīng)確立了社會主義市場經(jīng)濟體制，并且隨著改革開放的進一步深入，市場經(jīng)濟體制也逐步得到完善。市場改變了會計需求和會計狀況。在建設有中國特色社會主義和中國共產(chǎn)黨第十四次全國代表大會精神，總結中國的會計核算工作的發(fā)展和改革的實踐經(jīng)驗，以及鄧小平理論的基礎上。本次修訂涉及“會計法”的立法合規(guī)性，實施范圍和會計管理制度。

（3）《會計法》的第二次修訂

1999年5月，國務院提出了《會計法》修訂草案和《關于懲治會計法犯罪的決定（草案）》。就在同一年，《中華人民共和國會計法》正式通過，并決定于2000年7月1日實施。這部法律規(guī)定了違反會計法的法律責任，并明確了會計法的法律地位。

（4）《會計法》的第三次修訂

進入21世紀，全球經(jīng)濟迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟布局發(fā)生巨大變化。順著經(jīng)濟浪潮，中國特色社會主義制度也得到進一步完善。加入WTO后，經(jīng)濟迅速發(fā)展，一舉成為世界強國。經(jīng)濟、政治、社會格局發(fā)生了巨大的改變。原來的《會計法》已不能滿足變化了的市場經(jīng)濟的需求。2017年，《會計法》修訂工作全面部署，修訂草案于2018年底提交國務院法制辦。

二、我國當前《會計法》的主要特點和不足之處

經(jīng)過30多年的發(fā)展，中國現(xiàn)行的《會計法》共分為七章，包含五十二條具體規(guī)定。從結構與內(nèi)容來看，具有如下特征：

（1）從規(guī)范內(nèi)容來講，重點在財務會計核算，不能適應互聯(lián)網(wǎng)時代的會計需求

傳統(tǒng)的財務會計主要關注點在于企業(yè)的歷史信息，并且僅總結管理者要求的會計信息。這些信息必須符合會計信息相關要求，需要會計信息真實可靠；可比性和相關性，又使得其與其它利益相關者緊密相連。而且，上市公司公布的一些會計信息，也是一項公共資源，可供許多學者和業(yè)內(nèi)人士分析、學習和借鑒。然而，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，智能財務和共享財務的提出，傳統(tǒng)的財務會計已失去了原有的地位，管理會計應用而生。

（2）現(xiàn)行會計法的適用范圍過于狹窄

中國的“會計法”主要規(guī)范企業(yè)單位的會計核算，只對機構會計和政府會計制定簡單的規(guī)定。沒有實質(zhì)性的規(guī)范內(nèi)容，并且有些規(guī)定已經(jīng)不符合當下的經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境。網(wǎng)絡信息平臺和數(shù)據(jù)信息在《會計法》中尚未進行規(guī)范。但是，在這個信息時代，掌握數(shù)據(jù)的人將贏得機會。

（3）會計監(jiān)督方面，以政府監(jiān)督為主

目前的《會計法》雖然建立了會計監(jiān)督制度，但是，隨著信息技術的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的普及，人們獲取信息的途徑和手段越來越多，使得社會監(jiān)督的地位越來越重要。近年來管理會計的興起使得單位內(nèi)部控制的地位日益突出。會計主體行為的規(guī)范，如果從源頭——內(nèi)部控制抓起，相信很多經(jīng)濟亂像就不會發(fā)生。因此，會計監(jiān)督在會計行為中的定位有所偏差。

（4）違法成本與違法收益畸形配比

現(xiàn)行《會計法》第42條至第46條，對偽造、變造、隱瞞或故意破壞會計資料等相關會計違法行為，以及嚴厲打擊會計人員的違法行為和其他違法違規(guī)行為，確定了相應的法律責任。但是，實施《會計法》的處罰與刑法相關的處罰存在矛盾，罰款規(guī)定之間存在沖突。而關于“行政處分”的相關規(guī)定，則存在罰款金額過低的問題。這導致企業(yè)違規(guī)行為屢禁不止，根本原因在于非法活動的成本太低，使得越來越多的企業(yè)忽視行規(guī)法紀，會計丑聞層出不窮。

三、我國現(xiàn)行《會計法》的修改思路

（1）與時俱進，擴大會計法的適用范圍

考慮到目前中國的“會計法”范圍太窄，無法滿足當前經(jīng)濟環(huán)境的需要，其修訂應包括管理會計。近幾年管理會計的興起并不是空穴來風，新事物的興起，是發(fā)展的必然結果。新事物的出現(xiàn)，更能適應新的發(fā)展進程，而且具有舊事物無法比擬的優(yōu)勢。進入信息時代，大數(shù)據(jù)分析的利用，使得財務信息瞬息萬變，而且信息獲取途徑方便快捷。如果固守傳統(tǒng)的財務會計以歷史信息為基礎的核算分析方式，將無法適應信息時代的發(fā)展。管理會計關注企業(yè)的內(nèi)部控制和戰(zhàn)略制定，全方位對企業(yè)經(jīng)濟活動管控，在這個時代更具優(yōu)勢。

（2）對于會計違法行為和違法責任的重新界定

現(xiàn)行的會計法只規(guī)定了行政責任?！稌嫹ā反嬖诜韶熑螁我坏膯栴}，也存在會計違法處罰過輕的情況。將信息時代特有的相關會計行為用法律的武器進行規(guī)范，是一種趨勢，也是當前經(jīng)濟形勢所需。例如電子檔案的相關規(guī)定，數(shù)據(jù)信息的所有權和維護等。對于會計行為的非法成本，還有必要加強處罰，增加非法活動的成本，使他們能夠望而卻步，減少非法活動的發(fā)生。

（3）重新定位會計監(jiān)督體系

國內(nèi)現(xiàn)行的《會計法》明確規(guī)定了會計監(jiān)督體制。監(jiān)督是以問題的發(fā)生為契機，但是發(fā)生的問題可大可小，大到危害國家利益，彼時監(jiān)督也無濟于事。并且，原有的會計核算方式體系以歷史信息為基準，不能真實反映事物發(fā)展進度，也給了造假以可乘之機。同時，政府監(jiān)督為主，不符合新時代政府簡政放權的新要求，有時會對企業(yè)發(fā)展掣肘。抓住根源才能解決問題，亡羊補牢只是治標，并不能治本。引入企業(yè)內(nèi)控制度，加強內(nèi)部管理規(guī)范化，則將減少會計違法行為發(fā)生幾率。管理是源頭，監(jiān)督是輔助，二者結合，才能更好規(guī)范會計行為。隨著經(jīng)濟環(huán)境和信息技術的發(fā)展，出現(xiàn)了新的監(jiān)管形式，網(wǎng)絡監(jiān)管平臺。網(wǎng)絡監(jiān)管平臺開放透明，及時便捷，具有傳統(tǒng)監(jiān)管方式無法企及的優(yōu)勢。會計法的修訂應該充分考慮新的經(jīng)濟環(huán)境和技術環(huán)境，以滿足信息時代用戶的信息需求。

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作者簡介：何曉玲（1989—），女，漢族，甘肅省白銀市人，蘭州財經(jīng)大學會計學院會計專業(yè)2017級碩士研究生，研究方向：成本與管理會計。