□ 李龍斌

注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)，要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所保持的內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)出于真誠自覺保持誠信、客觀、公正的原則，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，避免其專業(yè)判斷受到外界的不良影響，不作有損于職業(yè)聲譽(yù)的結(jié)論。形式上的獨(dú)立性是指在第三者看來注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，要求注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，是社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評判。也就是審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施、報(bào)告過程中不受其他方的影響，能夠客觀、真實(shí)、完整的反映被審計(jì)對象的現(xiàn)實(shí)情況。并非要求在審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊會(huì)計(jì)師之間獨(dú)立工作。

獨(dú)立評審是評審專家應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守評審工作紀(jì)律，按照客觀、公正、審慎的原則，根據(jù)采購文件規(guī)定的評審程序、評審方法和評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獨(dú)立評審。兩者之間存在以下相似之處：一是受時(shí)間、成本限制，無法完全審核。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，是公司在一定時(shí)間內(nèi)所有財(cái)務(wù)狀況的綜合反映，由于時(shí)間、精力及成本的限制，注冊會(huì)計(jì)師不可能一一進(jìn)行核對。評審專家在評標(biāo)現(xiàn)場，受時(shí)間場地制約，也無法完全審核投標(biāo)文件所提供的各項(xiàng)資料；二是需要利用專業(yè)知識做出判斷，注冊會(huì)計(jì)師利用專業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)知識，對會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允作出專業(yè)判斷，評審專家則需要利用專業(yè)知識，對投標(biāo)人所提供的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行綜合評價(jià)，出具評審報(bào)告，推薦擬中標(biāo)候選人；三是公允、公平性要求相似，注冊會(huì)計(jì)師需要對所有審計(jì)報(bào)告使用者負(fù)責(zé)，提供公允的審計(jì)報(bào)告，評審專家則需要對政府采購的公平性負(fù)責(zé)，推薦出合格的擬中標(biāo)候選人，讓政府采購在陽光下運(yùn)行，為所有參與投標(biāo)的供應(yīng)商提供公平競爭的平臺。所以，獨(dú)立評審應(yīng)當(dāng)也注重實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立是保證客觀公正的根本，而形式上的獨(dú)立是保護(hù)政府采購工作客觀公正形象的需要，公平公正的形象對于一個(gè)地區(qū)乃至全國政府采購事業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義。實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立是評審的基本要求，形式性的獨(dú)立同樣重要。某次投標(biāo)中，投標(biāo)人A在入場時(shí)看到投標(biāo)人B與甲聊過幾句，在結(jié)果公告中甲作為評審專家，投標(biāo)人B為擬中標(biāo)供應(yīng)商被公示，那么即使甲作為評審專家之前并不認(rèn)識B也不知道B為投標(biāo)人，與B的聊天內(nèi)容也跟本次采購活動(dòng)無關(guān)，評標(biāo)時(shí)雖然可以保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但未保持形式上的獨(dú)立，產(chǎn)生的影響也不容小覷。

正確理解獨(dú)立評審的意義，不僅未與《政府采購法》的立法目的相悖，同時(shí)還有以下幾點(diǎn)可取之處：

一是可以避免在公共資源交易平臺建設(shè)中浪費(fèi)資源。目前，很多地方對于獨(dú)立評審要求片面的理解，造成了在公共資源交易平臺建設(shè)中，利用建設(shè)硬件條件的手段將評審專家進(jìn)行隔離，只留語音溝通渠道在符合性檢查及客觀分?jǐn)?shù)評審時(shí)使用，造成了不必要的浪費(fèi)。

二是可以使評標(biāo)委員會(huì)能力、權(quán)利和責(zé)任更明晰。獨(dú)立審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展歷程，能力、權(quán)利和責(zé)任相匹配要求基本完善，參照注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任，可以更好的界定評標(biāo)委員會(huì)及評審專家應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師或注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)過錯(cuò)推定責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師遵照審計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一般來說其在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)表中存在的不實(shí)陳述，但只能是合理地保證報(bào)表在所有重大方面的合法性、公允性。如果公司高層故意隱瞞，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)仍然不足以提供絕對的保證，所以注冊會(huì)計(jì)師只能承擔(dān)過錯(cuò)責(zé)任，同時(shí)，相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)信息的直接審計(jì)者處于優(yōu)勢地位，應(yīng)當(dāng)已履行舉證責(zé)任。簡單來說，就是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，由于管理層或治理層故意隱瞞而沒有發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，出具了不合適的審計(jì)結(jié)論，則不用承擔(dān)責(zé)任，但需要證明自己按照應(yīng)有的職業(yè)要求和程序進(jìn)行了審計(jì)，如果無法證明，則不能免責(zé)。同理，評標(biāo)專家作為投標(biāo)文件符合性審查和評分人，如果評審過程中嚴(yán)格遵守評審工作紀(jì)律，按照客觀、公正、審慎的原則，根據(jù)采購文件規(guī)定的評審程序、評審方法和評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了獨(dú)立評審，但由于投標(biāo)人虛假應(yīng)標(biāo)等其他原因造成的過錯(cuò)，評標(biāo)專家應(yīng)當(dāng)免責(zé)，如果無法證明自己已經(jīng)按要求進(jìn)行評審，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

三是可以更全面地對投標(biāo)文件作出專業(yè)判斷。評審專家根據(jù)采購人或采購代理機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)文件規(guī)定的評審程序、評審方法和評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評審，而且不得在主觀因素評審中協(xié)商評分，評審專家被動(dòng)接受采購文件的客觀評分標(biāo)準(zhǔn)，主觀評審受限制，降低了專家在招標(biāo)活動(dòng)中應(yīng)有的作用。采購人或者采購代理機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件作為出題人提供標(biāo)準(zhǔn)答案及打分標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)人編制投標(biāo)文件作為答卷人，評審專家作為評卷老師，主觀分?jǐn)?shù)還不得相互協(xié)商，評卷老師的作用將大打折扣。評標(biāo)委員會(huì)中各評審專家作為各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人才，其聘用條件要比采購代理機(jī)構(gòu)備案要有五個(gè)專職人員的要求嚴(yán)格，在招標(biāo)采購中，特別是使用綜合評分法時(shí)，只有利用好專家的專業(yè)能力，才可以提高采購效果。用經(jīng)濟(jì)專家的評標(biāo)作用來說，87號令第四十七條“評標(biāo)委員會(huì)由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為5人以上單數(shù)”，與之前18號令第四十五條“評標(biāo)委員會(huì)由采購人代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為5人以上單數(shù)?！彼煌?，不再強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)方面的專家，可能考慮經(jīng)濟(jì)專家對主觀因素的評審不夠?qū)I(yè)，無法按其要求自主完成，那么，評標(biāo)委員會(huì)的組成有沒有必要有經(jīng)濟(jì)專家？就要從綜合評分法的評標(biāo)因素來考慮，87號令規(guī)定評審因素的設(shè)定應(yīng)當(dāng)與投標(biāo)人所提供貨物服務(wù)的質(zhì)量相關(guān)，包括投標(biāo)報(bào)價(jià)、技術(shù)或者服務(wù)水平、履約能力、售后服務(wù)等。如果沒有經(jīng)濟(jì)專家對于投標(biāo)人財(cái)務(wù)狀況的綜合評價(jià)，僅依靠招標(biāo)文件中設(shè)置的客觀分值，很難真實(shí)反映投標(biāo)人的持續(xù)經(jīng)營能力，將有可能影響投標(biāo)人所承諾售后服務(wù)的實(shí)現(xiàn)，甚至影響當(dāng)下的合同履行，那么對于履約能力及售后服務(wù)的評審將不完整。尤其是當(dāng)某一投標(biāo)人的報(bào)價(jià)明顯低于其他通過符合性審查投標(biāo)人的報(bào)價(jià)時(shí)，沒有經(jīng)濟(jì)專家，將無法對其提供的書面說明和相關(guān)證明材料作出專業(yè)判斷；但是包含經(jīng)濟(jì)專家組成評標(biāo)委員會(huì)，經(jīng)濟(jì)專家對于招標(biāo)項(xiàng)目專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域的主觀評審將流于形式。所以，應(yīng)當(dāng)像注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)一樣，將評標(biāo)委員會(huì)作為一個(gè)獨(dú)立整體，不受其他方干擾，根據(jù)各自的專業(yè)能力，客觀公正地出具評審意見，評標(biāo)委員會(huì)所有成員對于其出具的評審意見承擔(dān)責(zé)任。正確理解獨(dú)立評審的意義，將專業(yè)事交給專業(yè)團(tuán)隊(duì)來做，可以讓評標(biāo)委員會(huì)更好地發(fā)揮評審作用。

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為深入開展“改革創(chuàng)新 奮發(fā)有為”大討論活動(dòng)，進(jìn)一步提高基層黨組織的創(chuàng)造力、凝聚力和戰(zhàn)斗力，全方位提煉黨性，培養(yǎng)廣大財(cái)政干部艱苦奮斗，敢于向艱苦環(huán)境斗爭的優(yōu)秀品質(zhì)，太原市財(cái)政局局機(jī)關(guān)第二黨支部于2019年4月26-27日組織支部黨員、入黨積極分子及群眾赴河南林州，對標(biāo)一流，參觀學(xué)習(xí)紅旗渠精神，開展了“永恒的豐碑 不朽的精魂”主題黨日活動(dòng)。支部的黨員群眾深受鼓舞，紛紛表示要把紅旗渠精神轉(zhuǎn)化為干事創(chuàng)業(yè)的實(shí)際行動(dòng)。

太原市財(cái)政局/供稿