賈云娟

摘要：建筑業(yè)是國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)。對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)作用巨大，具備較強(qiáng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力，對(duì)于拉動(dòng)內(nèi)需，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)有顯著貢獻(xiàn)。同時(shí)，建筑業(yè)作為我國(guó)的對(duì)外輸出業(yè)務(wù)的典型代表，在“一帶一路”建設(shè)中彰顯了中國(guó)建造的強(qiáng)大實(shí)力。是對(duì)外展現(xiàn)大國(guó)風(fēng)貌的重要產(chǎn)業(yè)。然而，建筑業(yè)作為一個(gè)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，存在勞動(dòng)力密集，管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，技術(shù)革新慢等缺點(diǎn)。這些缺點(diǎn)導(dǎo)致建筑行業(yè)的發(fā)展存在許多問題。文章從企業(yè)所得稅相關(guān)方向探討建筑企面臨的若干問題，并提出未來可能的解決思路。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 企業(yè)所得稅 問題

一、建筑業(yè)企業(yè)所得稅涉稅問題

我國(guó)現(xiàn)代建筑業(yè)經(jīng)歷了80多年的發(fā)展，從建國(guó)初期依賴手工，便攜工具，發(fā)展到目前的大型工業(yè)機(jī)械設(shè)備、人力并重的產(chǎn)業(yè)局面。企業(yè)普遍的特點(diǎn)是區(qū)域流動(dòng)性大，人力資源管理落后，重度依賴資產(chǎn)，建筑技術(shù)有待革新，并由此衍生出來利潤(rùn)率低下和資金鏈條緊張等問題。這些問題集中在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)發(fā)酵，導(dǎo)致納稅復(fù)雜，稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)較高，所得核算不清晰。具體體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）各地稅收征管政策差異引發(fā)的總分機(jī)構(gòu)異地經(jīng)營(yíng)征收繳納問題

目前，地方政府出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局考慮，在國(guó)家稅法原則下，對(duì)企業(yè)所得稅的征管細(xì)節(jié)調(diào)整各有不同。導(dǎo)致建筑企業(yè)異地經(jīng)營(yíng)的所得稅差異，主要包括：

一是稅源管理差異。對(duì)于省內(nèi)跨地區(qū)總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（以下簡(jiǎn)稱“總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部”）企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定，貴州、湖南等省份規(guī)定省內(nèi)企業(yè)總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部在經(jīng)營(yíng)當(dāng)?shù)鼐偷仡A(yù)繳收入0.2%的企業(yè)所得稅；山東、廣東等省份稅務(wù)局允許省內(nèi)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部匯總繳納，不必預(yù)繳。此規(guī)定的差異將導(dǎo)致部分省份省內(nèi)多地經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)存在納稅程序人力成本增加的問題。

二是稅款退還差異。由于稅源問題和稅率問題，常常導(dǎo)致基于預(yù)繳制度的企業(yè)所得稅管理，存在項(xiàng)目部需要交納稅款，匯總到總機(jī)構(gòu)后，有退稅問題。不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收法規(guī)的執(zhí)行程度偏差導(dǎo)致對(duì)于稅款退款來源的定義不同，部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求在預(yù)繳當(dāng)?shù)赝诉€多交稅款，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在總機(jī)構(gòu)所在地退稅。暫時(shí)只有遼寧省的稅務(wù)機(jī)關(guān)以條文形式明確了稅款有項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退還。

（二）勞務(wù)市場(chǎng)、基礎(chǔ)原材料市場(chǎng)不規(guī)范引起的稅務(wù)執(zhí)行成本問題

建筑企業(yè)勞力的主要來源是勞務(wù)隊(duì)等小型或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)實(shí)體。這些勞力提供方可能存在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記信息不全、納稅主體缺失、未按時(shí)依法申報(bào)等情況。導(dǎo)致一方面建筑企業(yè)取得的發(fā)票存在虛開或無法取得發(fā)票，并存在稅收發(fā)票和合同主體不匹配的實(shí)際執(zhí)行問題.從而導(dǎo)致該部分支出的人工成本無法獲得相應(yīng)的稅收抵免。另一方面由于勞務(wù)隊(duì)等小型或者個(gè)體機(jī)構(gòu)稅未按時(shí)依法申報(bào)。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法取得比對(duì)數(shù)據(jù)信息，驗(yàn)證建筑企業(yè)的稅務(wù)成本真實(shí)性，導(dǎo)致后期稽查中。要求對(duì)建筑企業(yè)稅收金額進(jìn)行調(diào)整，從而提升了整體稅收負(fù)擔(dān)。

（三）海外經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的征稅問題

目前建筑業(yè)海外經(jīng)營(yíng)普遍存在，大量企業(yè)通過“一帶一路”和其他政府支持平臺(tái)，取得海外訂單。海外經(jīng)營(yíng)帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)存在以下問題：

一是項(xiàng)目核算問題，部分企業(yè)僅通過國(guó)內(nèi)公司的海外事業(yè)部統(tǒng)一管理海外項(xiàng)目，容易出現(xiàn)各國(guó)的收入成本核算不清晰的情況，在稅務(wù)檢查時(shí)出于未分開核算等原因?qū)е戮硟?nèi)所得稅抵扣無法扣除在海外已經(jīng)繳納的稅款。

二是部分企業(yè)對(duì)于中國(guó)與所在國(guó)的稅收協(xié)定情況不熟悉，由于合同簽訂地點(diǎn)、簽訂雙方、簽訂方式、項(xiàng)目所在地點(diǎn)等原因可能導(dǎo)致企業(yè)無法適用所在國(guó)稅收優(yōu)惠政策及無法完全享受境內(nèi)抵免。

（四）融資模式導(dǎo)致的稅務(wù)成本認(rèn)定問題

一是不規(guī)范的融資問題。部分中小型建筑企業(yè)采用民間融資或者企業(yè)主個(gè)人融資的方式，導(dǎo)致無法取得相關(guān)的稅務(wù)合法票據(jù)，融資成本不能在企業(yè)所得稅前扣除。

二是非傳統(tǒng)融資模式的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過信托模式進(jìn)行融資。實(shí)務(wù)操作中部分信托公司作為融資的中介方（直接購(gòu)買信托產(chǎn)品的購(gòu)買方。包括居民個(gè)人才是信托融資的資金提供人），以代收代付利息名義無法提供利息發(fā)票，造成企業(yè)所得稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

PPP項(xiàng)目資產(chǎn)證券化模式中要求企業(yè)設(shè)立特殊目的的載體SPV。目前由于設(shè)立形式的不同，SPV的稅務(wù)地位認(rèn)定沒有明確的法律法規(guī)，SPV和建筑企業(yè)（項(xiàng)目公司）的所屬關(guān)系法律界定不明確?？赡艽嬖诩{稅主體和開票主體不一致的問題，進(jìn)而可能會(huì)導(dǎo)致融資成本無法在建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅前扣除。

（五）建筑工藝問題導(dǎo)致的稅負(fù)問題

自動(dòng)化建造技術(shù)，云計(jì)算，大數(shù)據(jù)，3D打印，高分子建材等高新技術(shù)在建筑行業(yè)的研發(fā)使用還處于實(shí)驗(yàn)室研究階段，因此建筑企業(yè)無法通過高新技術(shù)認(rèn)證取得相關(guān)稅收優(yōu)惠。

（六）核算模式與稅收實(shí)務(wù)錯(cuò)配導(dǎo)致的階段性稅負(fù)問題

建筑業(yè)的收入以完工百分比法進(jìn)行核算，一方面目前實(shí)務(wù)中，大多資金支付延遲甚至無法收到以及繳納各類保證金的問題，因此工程款收款進(jìn)度遠(yuǎn)低于稅法規(guī)定的收入確認(rèn)進(jìn)度。另一方面由于成本根據(jù)當(dāng)期計(jì)量確認(rèn)，如計(jì)量的成本因發(fā)票缺失導(dǎo)致無法稅前列支（資金短缺無法及時(shí)支付與分包方，可能造成分包方不愿按照計(jì)量提供發(fā)票），導(dǎo)致次年總包企業(yè)所得稅清繳時(shí)需要納稅調(diào)增，造成稅金費(fèi)用增加。從收入確認(rèn)方式看，稅收收入確認(rèn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，然而無法及時(shí)取得發(fā)票的實(shí)務(wù)問題導(dǎo)致成本列支缺失，造成納稅調(diào)增。實(shí)質(zhì)上是將成本推向了類似收付實(shí)現(xiàn)制確定。收入成本之間的錯(cuò)配導(dǎo)致按實(shí)際收款金額計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法規(guī)定的書面稅率，進(jìn)一步加劇企業(yè)資金短缺問題，形成不良循環(huán)。

二、建筑企業(yè)所得稅涉稅問題的解決思路及方向

（一）利用行業(yè)平臺(tái)和政府——企業(yè)渠道協(xié)調(diào)稅收政策調(diào)整

建筑業(yè)的流動(dòng)性和跨區(qū)域管理問題早已存在。行業(yè)協(xié)會(huì)可以作為提供建筑企業(yè)跨區(qū)納稅實(shí)際問題的調(diào)研平臺(tái)和溝通渠道，通過政企通道向國(guó)家稅務(wù)總局反饋行業(yè)現(xiàn)狀，降低稅源管理問題導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，比如明確預(yù)繳稅款退稅渠道等。從而有利于國(guó)稅總局從全局?jǐn)M定稅收征管的實(shí)施方案，消除地區(qū)差異，提供實(shí)務(wù)中關(guān)于稅收區(qū)域性不平衡導(dǎo)致的稅負(fù)過高問題。

（二）利用第三方平臺(tái)革新勞務(wù)管理

建筑企業(yè)可以依靠當(dāng)前的第三方人力資源管理平臺(tái)將勞務(wù)服務(wù)外包給專業(yè)管理平臺(tái)。此舉在有效降低管理難度，集中精力提升主業(yè)的同時(shí)，也消除了稅務(wù)成本認(rèn)定的問題。相對(duì)于個(gè)人或者勞務(wù)隊(duì)，第三方機(jī)構(gòu)能有效地被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別稅務(wù)信息，避免第三方虛假開票稅務(wù)違法行為導(dǎo)致建筑企業(yè)承擔(dān)稅收損失。

（三）設(shè)立專業(yè)化海外部門降低納稅難度

一是企業(yè)從事海外業(yè)務(wù)時(shí)要明確設(shè)立海外實(shí)體。一方面可以有針對(duì)地了解當(dāng)?shù)囟愔?，享受在?dāng)?shù)赝顿Y的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，深入了解雙邊稅收協(xié)定，另外一方面避免因?yàn)榧泻怂憧赡軒淼氖杖氤杀痉峙洳磺宄瑴p少管理問題帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外海外獨(dú)立實(shí)體盈利可作為股息匯回，在企業(yè)所得稅申報(bào)易于操作，減少申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二是設(shè)立專責(zé)及時(shí)申報(bào)股息對(duì)應(yīng)的境外所得稅金額，專職處理國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅減免的納稅申報(bào)表。避免因?yàn)橄硎芰撕Ｍ舛愂諆?yōu)惠政策，但在境內(nèi)申報(bào)時(shí)錯(cuò)交。

三是設(shè)立海外稅務(wù)部門及時(shí)處理稅務(wù)爭(zhēng)議。國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立有國(guó)際合作平臺(tái)，在海外多交錯(cuò)交的稅款和與項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行的爭(zhēng)議可以通過該渠道解決。

（四）稅收策劃與融資項(xiàng)目并行

建筑企業(yè)融資應(yīng)考慮結(jié)合涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，合理利用小微企業(yè)融資專項(xiàng)扶持政策，通過正規(guī)持牌金融機(jī)構(gòu)獲取保證金貸款等，化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。第二，通過非銀行金融機(jī)構(gòu)融資，在各有爭(zhēng)議的融資方式下，增加通過銀行托管的手段，確保相關(guān)稅前扣除憑證的取得。第三，對(duì)于類似sPv等特殊目的融資實(shí)體。應(yīng)提請(qǐng)合作的政府部門與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記，明確融資的模式、渠道，并及時(shí)了解相關(guān)的稅收政策，爭(zhēng)取簽訂稅收備忘錄，消除模糊爭(zhēng)議事項(xiàng)，避免后期納稅調(diào)整。

（五）主動(dòng)利用小微企業(yè)折扣和高科技企業(yè)的優(yōu)惠

一是對(duì)于規(guī)模產(chǎn)值較小的建筑企業(yè)，可以通過勞務(wù)外包減少?gòu)臉I(yè)人數(shù)，采用經(jīng)營(yíng)租賃而非融資租賃或者購(gòu)買方式取得施工設(shè)備的方式控制資產(chǎn)規(guī)模等方式，取得小微企業(yè)身份，進(jìn)而合法合理取得小微企業(yè)優(yōu)惠。

二是建筑企業(yè)可以通過技術(shù)革新獲得高科技企業(yè)資質(zhì)。關(guān)注“建筑節(jié)能技術(shù)、固體廢物處理和綜合利用技術(shù)：建筑垃圾處置與資源化技術(shù)、再生混凝土及其制品的關(guān)鍵技術(shù)”等高新技術(shù)范疇。企業(yè)適當(dāng)進(jìn)行研發(fā)投入，在提供建筑品質(zhì)，打造獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)納稅優(yōu)化的目的。

（六）探索收入確認(rèn)模式

建筑企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)探索稅收征繳新模式，例如，采用目前房地產(chǎn)企業(yè)采用的預(yù)繳清算模式。按照實(shí)際收款，開具增值稅發(fā)票的收入金額預(yù)繳所得稅，項(xiàng)目完成后，再根據(jù)實(shí)際成本和收入進(jìn)行清算，避免因成本收入錯(cuò)配。而導(dǎo)致前期稅負(fù)過大問題，同時(shí)也減少稅款申報(bào)和退稅的實(shí)務(wù)工作量，避免稅負(fù)畸高問題，有利于行業(yè)的健康發(fā)展。