鄧梅芳

摘要：習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的重要講話，為審計(jì)工作揭開(kāi)新篇章。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控日益重要。設(shè)置完善的組織架構(gòu)更是做好內(nèi)審內(nèi)控工作的基礎(chǔ)保障。

關(guān)鍵詞：國(guó)有集團(tuán) 內(nèi)審內(nèi)控組織架構(gòu) 改進(jìn)方向

隨著國(guó)有企業(yè)改革力度的加大，管理規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)其管控能力要求更高。內(nèi)審內(nèi)控作為管控體系重用一環(huán)，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有著重要的保障作用。完善的國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)審內(nèi)控組織、人員和業(yè)務(wù)等關(guān)系，是國(guó)有集團(tuán)公司提高內(nèi)審內(nèi)控管理水平的關(guān)鍵。

一、國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)審內(nèi)控組織架構(gòu)的基本情況

當(dāng)前國(guó)有集團(tuán)公司關(guān)于內(nèi)審內(nèi)控工作的機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不盡相同，前幾年相當(dāng)部分企業(yè)紀(jì)檢、內(nèi)審合署辦公，而近年強(qiáng)調(diào)紀(jì)檢獨(dú)立，各單位實(shí)施進(jìn)度和設(shè)置也不一樣，有各個(gè)職能各自獨(dú)立，也有審計(jì)與法律合署設(shè)置的模式。

如果從層級(jí)和統(tǒng)分角度考察和歸納，國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方式主要包括：一是以越秀集團(tuán)為代表的分級(jí)授權(quán)、統(tǒng)分結(jié)合；二是以廣州地鐵為代表的垂直管理、高度集中。還有上海國(guó)資系統(tǒng)百聯(lián)集團(tuán)建立事業(yè)部制審計(jì)風(fēng)控中心等，但無(wú)論何種設(shè)置，企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)開(kāi)展。

二、國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)審內(nèi)控組織架構(gòu)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）越秀集團(tuán)

目前越秀集團(tuán)以房地產(chǎn)、交通基建、金融等三大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為核心“3+x”產(chǎn)業(yè)體系，資產(chǎn)總額超過(guò)4000億元。

越秀集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)體系分“集團(tuán)——板塊授權(quán)主體——實(shí)體公司”三級(jí)，各級(jí)公司審計(jì)部屬行政部門(mén)序列，目前越秀集團(tuán)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)共45人，其中25人（56%）擁有中級(jí)以上職稱，11人（24.44%）具備執(zhí)業(yè)相關(guān)資格和工作背景多元化。越秀集團(tuán)內(nèi)審內(nèi)控圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略開(kāi)展業(yè)務(wù)，內(nèi)審內(nèi)控監(jiān)督服務(wù)范圍覆蓋企業(yè)治理、管理、內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)、營(yíng)銷、采購(gòu)、生產(chǎn)、制度與流程建設(shè)、工程建設(shè)、成本控制、人力資源和信息系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)為企業(yè)主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn)和為企業(yè)各層面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架運(yùn)作提供客觀確認(rèn)，為企業(yè)帶來(lái)增值。

（二）廣州地鐵

廣州地鐵是市政府全資大型國(guó)有企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及地鐵設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)，以及房地產(chǎn)、廣告、商貿(mào)、通訊、物資供應(yīng)、電視傳媒、報(bào)業(yè)、旅業(yè)、物管等眾多領(lǐng)域，擁有資產(chǎn)超過(guò)900億元。

廣州地鐵審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總公司，下屬企業(yè)不再分設(shè)，審計(jì)資源（包括人、財(cái)、物）高度集中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審向公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)的垂直管理。目前內(nèi)審團(tuán)隊(duì)25人，專業(yè)背景多元化。廣州地鐵內(nèi)審范圍已涵蓋管理、效益、基建、財(cái)務(wù)、IT等各個(gè)方面。以“內(nèi)部控制系統(tǒng)是否建立健全、有效”的“風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念為評(píng)價(jià)依據(jù)，向管理層提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議和意見(jiàn)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)檢查到管理咨詢、從事后控制到事前事中跟蹤、從監(jiān)督檢查到成為管理的重要環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變。

（三）百聯(lián)集團(tuán)

百聯(lián)集團(tuán)是上海市屬大型國(guó)有重點(diǎn)企業(yè)，注冊(cè)資本10億元，總資產(chǎn)超過(guò)800億元。業(yè)務(wù)涵蓋主題百貨、購(gòu)物中心、奧特萊斯，大型賣場(chǎng)、標(biāo)準(zhǔn)超市、便利店、專業(yè)專賣等零售業(yè)態(tài)，經(jīng)營(yíng)有色金屬、黑色金屬、汽車、化輕、機(jī)電、木材、燃料等大宗物資貿(mào)易，涉及電子商務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)物流、消費(fèi)服務(wù)、電子信息等領(lǐng)域。

百聯(lián)集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)為審計(jì)風(fēng)控中心，中心為董事會(huì)下設(shè)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)四大中心之一。審計(jì)風(fēng)控中心為事業(yè)部制，下設(shè)5個(gè)部門(mén)，配置專職審計(jì)風(fēng)控人員32人，獨(dú)立承包百聯(lián)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。審計(jì)風(fēng)控中心每年對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)，每半年進(jìn)行一次預(yù)審，審計(jì)結(jié)果將作為對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和薪酬兌現(xiàn)依據(jù)。同時(shí)審計(jì)風(fēng)控中心還介入企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目、工程裝修、物資采購(gòu)等的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范招（投）標(biāo)，監(jiān)督內(nèi)部工作機(jī)制流程。

三、啟示與思考

以上企業(yè)根據(jù)各自業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，摸索出適合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)審模式與組織架構(gòu)，分別具有以下特點(diǎn)：

、

（一）內(nèi)審內(nèi)控組織架構(gòu)模式必須適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求

首先，上述三家企業(yè)雖然兩個(gè)職能機(jī)構(gòu)獨(dú)立，但工作組織體系基本相適應(yīng)。其次，統(tǒng)分設(shè)置和高度集中的共同特點(diǎn)均是內(nèi)審內(nèi)控與經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)高度融合，“事前事中”提供決策參考信息，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審內(nèi)控最重要作用，為企業(yè)增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供獨(dú)立、客觀意見(jiàn)。第三，內(nèi)審內(nèi)控組織體系與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)高度相關(guān)。越秀集團(tuán)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)為相關(guān)產(chǎn)業(yè)多元化，按統(tǒng)分結(jié)合方式設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，可以適應(yīng)不同業(yè)務(wù)模塊的專業(yè)化要求。廣州地鐵業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)則呈現(xiàn)區(qū)域業(yè)務(wù)集中化特點(diǎn)，主要資金來(lái)源為財(cái)政資金，核心業(yè)務(wù)是工程建設(shè)與運(yùn)營(yíng)管理，按統(tǒng)一垂直管理原則設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，可集中審計(jì)力量監(jiān)督財(cái)政資金投入情況，尤其強(qiáng)化工程和物資采購(gòu)審計(jì)。百聯(lián)集團(tuán)由多個(gè)國(guó)有商貿(mào)流通集團(tuán)合并重組而成，設(shè)立審計(jì)風(fēng)控中心可提高內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，同時(shí)能集中系統(tǒng)審計(jì)資源。

（二）未有企業(yè)將內(nèi)審內(nèi)控工作成立公司獨(dú)自運(yùn)作

企業(yè)將內(nèi)審業(yè)務(wù)打包成立公司獨(dú)自運(yùn)作，可能利于調(diào)動(dòng)團(tuán)隊(duì)積極性，但此舉等同于業(yè)務(wù)完全外包，達(dá)不到企業(yè)設(shè)立內(nèi)審內(nèi)控機(jī)構(gòu)的初衷，更可能會(huì)引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)，主要有：內(nèi)審內(nèi)控的生命力在于與業(yè)務(wù)密切滲透，如成立專門(mén)公司運(yùn)作，則形成兩套體系。緊密度會(huì)大幅降低，業(yè)務(wù)多元化集團(tuán)尤甚，不利于整體風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)審內(nèi)控作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)相當(dāng)于“人的眼睛耳目”，協(xié)助集團(tuán)判斷自身；同時(shí)，內(nèi)審內(nèi)控本身具有一定的業(yè)務(wù)專業(yè)性，如果成為獨(dú)立市場(chǎng)運(yùn)作法人.將會(huì)追求自身利益最大化，這與集團(tuán)作為委托人的利益有時(shí)候會(huì)一致，但大多數(shù)時(shí)候很難保持一致.內(nèi)審內(nèi)控獨(dú)立法人很可能在利益驅(qū)使下，利用其專業(yè)能力夸大或者縮小風(fēng)險(xiǎn)獲得收益。這種情況下，集團(tuán)作為委托人是難以判斷的，最終也不利于集團(tuán)利益。此外，成立外包公司還需考慮法律法規(guī)設(shè)定的資質(zhì)限制。

（三）內(nèi)審內(nèi)控取得成果關(guān)鍵在于重大風(fēng)險(xiǎn)管控能力

無(wú)論統(tǒng)分制還是集中制，這些企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控組織體系構(gòu)建背后都有相應(yīng)的配套政策、措施和經(jīng)營(yíng)管理作為支撐，并非孤立存在，沒(méi)有絕對(duì)成熟或者通用的模式，企業(yè)應(yīng)該視自身實(shí)際情況選擇發(fā)展方向。當(dāng)前國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)審內(nèi)控力量薄弱主要原因，是過(guò)往對(duì)內(nèi)審內(nèi)控不重視、決策和執(zhí)行以經(jīng)驗(yàn)代替專業(yè)判斷、內(nèi)審內(nèi)控定位以事后為主、相關(guān)配套措施和執(zhí)行不足等多方原因造成的。國(guó)有集團(tuán)公司通常投資關(guān)系多層級(jí)、經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)多元化，內(nèi)審內(nèi)控機(jī)構(gòu)在自身建設(shè)方面，要善于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展的趨勢(shì)，要提高跨界和綜合的能力，要區(qū)分好重點(diǎn)和全面的需求。因此，國(guó)有集團(tuán)公司重大風(fēng)險(xiǎn)管控是否能有效和及時(shí)發(fā)揮作用，在于是否抓住關(guān)鍵點(diǎn)、是否貫徹到位，而且在某種程度上與所在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員重視程度及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)關(guān)聯(lián)緊密。

四、國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)審內(nèi)控組織架構(gòu)的改進(jìn)方向

無(wú)論采用何種模式。只要能達(dá)到目的就不失為好模式。但以下方面是每種模式都需要著重考慮的方向：

一是加強(qiáng)企業(yè)上下聯(lián)動(dòng)。內(nèi)審內(nèi)控機(jī)構(gòu)以滿足經(jīng)營(yíng)需求為導(dǎo)向，主動(dòng)尋找企業(yè)管理短板，堅(jiān)持下級(jí)內(nèi)審內(nèi)控部門(mén)負(fù)責(zé)人任職需經(jīng)上級(jí)同意，內(nèi)審內(nèi)控部門(mén)受所在單位領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)，業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和管理，通過(guò)聯(lián)合審計(jì)、交叉審計(jì)、以審代訓(xùn)等方式，統(tǒng)合內(nèi)審內(nèi)控力量。

二是提高運(yùn)作的透明度。統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與流程，加強(qiáng)運(yùn)作與結(jié)果透明化，通過(guò)重大案件共同研究、重大合同監(jiān)管交換意見(jiàn)、重大項(xiàng)目復(fù)盤(pán)、審計(jì)結(jié)果公告等方式，改變內(nèi)審內(nèi)控機(jī)構(gòu)封閉和被動(dòng)的職業(yè)形象，最大限度做到重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)“不漏網(wǎng)”，跟進(jìn)處置“不走樣”。

三是提升隊(duì)伍綜合素質(zhì)。結(jié)合集團(tuán)內(nèi)審內(nèi)控統(tǒng)分結(jié)合實(shí)際，充實(shí)各級(jí)內(nèi)審內(nèi)控隊(duì)伍。通過(guò)集團(tuán)內(nèi)審內(nèi)控機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)和管理，共享人力和信息資源，通過(guò)開(kāi)展跨層級(jí)、跨職能的掛職交流，案例研討，外出考察學(xué)習(xí)，以點(diǎn)帶線、以線帶面，不僅加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)專業(yè)深度，同時(shí)拓寬職業(yè)寬度。