葉濤 朱瑜陽(yáng) 張拓 張帥 張杰

摘? 要：中國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來越重要。然而，近年來，社會(huì)上有一些關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不利影響的消息，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)和形象有一定的影響。這將使對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不了解得人們質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的真實(shí)性和有效性，因此解決這些問題迫在眉睫。本文將探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任及其現(xiàn)狀，闡明原因，并提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師; 法律責(zé)任;問題的現(xiàn)狀及其解決方案

一、探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)沒有遵守相關(guān)法律法規(guī)，并且失去了應(yīng)該執(zhí)行的審慎性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，CPA規(guī)定，可能會(huì)根據(jù)規(guī)定發(fā)布合格通知，從而給審計(jì)業(yè)務(wù)用戶帶來不必要的損失。

探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律職責(zé)不僅與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身的發(fā)展直接相關(guān)。而且，它影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)作。探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律法規(guī);如何避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是必要的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)狀

根據(jù)不同方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任大致分為三類：行政責(zé)任，民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

（一） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政訴訟現(xiàn)狀。從目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大多數(shù)懲罰看來，采用的主要為行政處罰，而民事責(zé)任則受到較少調(diào)查。但是在西方國(guó)家，卻更偏向于民事處罰。以行政處罰取代民事訴訟，更有利于加強(qiáng)和擴(kuò)大有關(guān)政府部門的行政處罰權(quán)。但是這樣的處罰結(jié)果不盡如人意，不能得到很好的社會(huì)效益。因此，筆者認(rèn)為，在未來，此類案件可以考慮將行政訴訟轉(zhuǎn)化為民事訴訟，使受害方可以減少損失。

（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在刑事訴訟中的現(xiàn)狀。雖然有幾位會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布了虛假的會(huì)計(jì)信息，但卻對(duì)處于發(fā)展階段的中國(guó)證券市場(chǎng)造成了很大的沖擊。然而，隨著中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)案件涉及的公司和人員的處罰力度加大，遭受損失的投資者在1999年重新燃起了對(duì)證券市場(chǎng)的希望。誰能想到英光沙事件和東方鍋爐事件擾亂了這種平靜。這一個(gè)接一個(gè)讓投資者感到法律的約束力并沒有體現(xiàn)在涉及的人群中，這影響了投資的積極性。

（二） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受民事訴訟的現(xiàn)狀。2002年1月，“中華人民共和國(guó)最高人民法院關(guān)于接受市場(chǎng)糾紛的通知”引發(fā)了民事糾紛，為投資者依法要求賠償提供了良好的法律出發(fā)點(diǎn)。但由于相關(guān)的審判法人實(shí)體尚未發(fā)布，“重大遺漏是否屬于虛假陳述”這類問題在中國(guó)有著不同的見解。根據(jù)哪個(gè)法律判斷哪個(gè)法律是一個(gè)大問題。

雖然中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有法律責(zé)任，但實(shí)際上并沒有明顯的法律風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反規(guī)定的法律責(zé)任受相關(guān)法律法規(guī)的影響，另一方面受執(zhí)法機(jī)構(gòu)的影響。在分析立法與執(zhí)法的辯證關(guān)系時(shí)，本文提出要加強(qiáng)執(zhí)法，加強(qiáng)執(zhí)法，建立合理加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)法水平的法律責(zé)任的執(zhí)行和廣度應(yīng)成為當(dāng)前工作的重中之重。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

（一） 社會(huì)因素

高度的公眾信任和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高期望是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的社會(huì)因素。人們對(duì)審計(jì)師審計(jì)報(bào)告的關(guān)注正在增加，他們給予了很高的期望。而另一方面，正是因?yàn)閷?duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)較少，人們會(huì)提出一些無理由的要求。雙方的報(bào)告用戶和利益團(tuán)體希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別所審查單位的陳述中的所有錯(cuò)誤，欺詐和非法行為。事實(shí)上，目前尚不清楚會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間的區(qū)別。他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰的錯(cuò)誤。另一方面，由于審計(jì)時(shí)間，審計(jì)方法和成本限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤，欺詐和非法行為都是不可能的。

（二） 經(jīng)濟(jì)因素

近年來，伴隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的上升，部分公司增加了交易，滿足顧客的需求，一味追求經(jīng)濟(jì)上的效益。而在選擇被審計(jì)單位時(shí)，失去了謹(jǐn)慎性，在沒有調(diào)查清楚的情況下做出了認(rèn)識(shí)。評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。甚至一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也為了直接的利益而忘記了他們的職業(yè)道德，只是為了滿足少數(shù)人的需求。秘密允許欺詐，發(fā)布虛假審計(jì)報(bào)告或與被審計(jì)單位串通欺詐行為。同時(shí)，由于該國(guó)的審計(jì)成本低于其他國(guó)家，一些當(dāng)局為會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)定了價(jià)格底線。為了生存，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須降低審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)項(xiàng)目的物質(zhì)資源，審計(jì)的質(zhì)量可想而知。

（三） 法律因素

中國(guó)相關(guān)法律法規(guī)落后于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要，是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著財(cái)務(wù)的發(fā)展和不斷變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，民事糾紛在會(huì)計(jì)信息的不同理解中產(chǎn)生的法律沖突中存在的問題最多。但是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善和最缺乏的。

四、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律問題

（一） 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則

確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是狡猾還是疏忽的關(guān)鍵是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否符合審計(jì)信條的標(biāo)準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循“獨(dú)立，客觀，公正”的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不得從事不稱職的委托業(yè)務(wù)，也不保證未來事件的實(shí)現(xiàn)。

（二） 代行委托單位管理決策的職能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得擔(dān)任被審計(jì)單位的經(jīng)理，不得履行管理決策職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所被邀請(qǐng)做他們的工作，即利用他們的專業(yè)知識(shí)和積累。指示被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或向被審計(jì)單位提供更合理，科學(xué)的建議或意見。驗(yàn)證其運(yùn)營(yíng)結(jié)果，而不是代表它們行事。

（三） 完善事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和基層負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐場(chǎng)所。公司的業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理系統(tǒng)和質(zhì)量控制概念對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大影響。良好的內(nèi)部調(diào)整制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布高級(jí)審計(jì)報(bào)告的后勤保障，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了穩(wěn)定的工作環(huán)境 因此，應(yīng)該改善公司的內(nèi)部控制管理實(shí)踐。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動(dòng)，我們將加強(qiáng)對(duì)我們實(shí)踐活動(dòng)各方面的質(zhì)量和誠(chéng)信管理，以消除和預(yù)防劣勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語：

國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐漸進(jìn)入人們的視野。多年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事訴訟責(zé)任逐漸增加，賠償金額逐漸增加。迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加關(guān)注自己的行為規(guī)范。相關(guān)法律存在一定的漏洞，會(huì)計(jì)職業(yè)與法律職業(yè)之間的會(huì)計(jì)相關(guān)責(zé)任存在重大差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須增強(qiáng)他們對(duì)行業(yè)的了解，以及他們的職業(yè)道德和道德品質(zhì)。使行業(yè)規(guī)范且更，遵守法律。

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作者簡(jiǎn)介：

葉 濤（1999.2-），男，民族：漢族;籍貫：浙江義烏，學(xué)歷：本科在讀，院系：會(huì)計(jì)分院，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向。