李冀剛

摘 要：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)最重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。通常來(lái)說(shuō)企業(yè)采購(gòu)、持有的固定資產(chǎn)規(guī)模、金額都比較大，如能夠提前對(duì)固定資產(chǎn)的納稅進(jìn)行籌劃，將為企業(yè)帶來(lái)可觀的籌劃收益。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);增值稅;籌劃

引言

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，企業(yè)要關(guān)注和加強(qiáng)自身的增值稅稅收籌劃管理，要預(yù)先對(duì)企業(yè)的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的策劃和計(jì)算，使之在法律認(rèn)可的范疇內(nèi)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)、組織、集資和貿(mào)易投資，較好地降低企業(yè)的稅收支出，獲取稅后金額的最大值，較好地增強(qiáng)企業(yè)在應(yīng)稅產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)中的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

1增值稅納稅籌劃管理概述

增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)貨物銷售、勞務(wù)、修理加工的單位或個(gè)人，以其獲取貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、進(jìn)口貨物金額為對(duì)象，征收稅款并實(shí)施稅款抵扣的一項(xiàng)稅制改革制度，主要是指企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)流通、勞務(wù)服務(wù)中的價(jià)值增加部分，分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種增值稅類型[1]。它的特征表現(xiàn)為：是一種價(jià)外稅，征收范圍較廣，并使用統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，充分體現(xiàn)出公平、透明的原則和理念，旨在控制和杜絕企業(yè)偷稅、漏稅的問題和不良現(xiàn)象。而增值稅納稅籌劃管理主要是指在法律許可的條件下的納稅策劃及財(cái)務(wù)安排，具體包括以下籌劃管理內(nèi)容：（1）節(jié)稅籌劃。是指納稅人在法律許可的條件下，利用稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行周密的安排和部署，以節(jié)稅為終極目標(biāo)的一種行為，是符合立法精神的;（2）避稅籌劃。這是指納稅人利用稅法中的空子，也即是一種“打擦邊球”的手法，躲避稅收繳納以獲取自身的利益;（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃。這是指納稅人以降低自身的稅負(fù)為目的，對(duì)銷售商品進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬r(jià)格調(diào)整，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)正當(dāng)操作，以減少自己所承擔(dān)的稅負(fù)?？傮w來(lái)說(shuō)，納稅籌劃管理是在法律許可的條件之下，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、安排的一種活動(dòng)，并以減輕企業(yè)自身的稅負(fù)、達(dá)到稅后收益最大化為目標(biāo)，具有合法性、籌劃性、目的性的特點(diǎn)。

2取得固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意發(fā)票依據(jù)

企業(yè)取得的固定資產(chǎn)屬于增值稅征稅范圍且屬于發(fā)票的開具范圍的，企業(yè)必須取得發(fā)票才能作為稅前扣除的依據(jù)，未取得發(fā)票不得作為稅前扣除的依據(jù)。

2.1通過購(gòu)買方式取得固定資產(chǎn)

銷售方銷售機(jī)器設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，屬于增值稅的征稅范圍，因此銷售方需繳納增增稅;購(gòu)買方購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、車輛等必須取得發(fā)票才能入賬，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅前扣除固定資產(chǎn)的折舊，購(gòu)買方如未取得發(fā)票，則購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且其計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2.2通過接受投資方式取得固定資產(chǎn)

銷售方以機(jī)器設(shè)備、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)投資入股，視同銷售，征收增值稅。因此企業(yè)通過接受投資方式取得的機(jī)器設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，只有取得發(fā)票，其計(jì)提的折舊額才能在稅前扣除[2]。

2.3通過資產(chǎn)重組方式取得固定資產(chǎn)

需要特別注意的是納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）。企業(yè)應(yīng)充分利用該規(guī)定合理籌劃，通過合并、資產(chǎn)置換等重組方式獲得固定資產(chǎn)可以為企業(yè)贏得稅收收益。

3利用固定資產(chǎn)折舊抵稅的政策

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?？梢娬叟f額的增加將直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以將大規(guī)模固定資產(chǎn)投資安排在利潤(rùn)較高的年度進(jìn)行，這樣就可利用折舊額抵減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)創(chuàng)造稅收收益。雖然利用固定資產(chǎn)折舊抵減稅額其效果明顯，也是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)常會(huì)用到的稅收籌劃方法，但是大家容易忽略選擇這一方法的最優(yōu)時(shí)間點(diǎn)，同樣都是投資固定資產(chǎn)行為，如果我們?cè)谄髽I(yè)大幅盈利的時(shí)期利用該政策就可以進(jìn)行稅前扣除，最大程度產(chǎn)生稅收籌劃收益;但如果在虧損時(shí)期，則不能利用該政策產(chǎn)生稅收籌劃收益。

4利用加速折舊的政策

如果企業(yè)能夠在政策允許的范圍內(nèi)，縮短固定資產(chǎn)折舊期限或?qū)⒅本€法計(jì)提折舊轉(zhuǎn)換為加速折舊法，爭(zhēng)取在固定資產(chǎn)投入使用的早期多計(jì)提折舊費(fèi)用，這樣就能達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。以前對(duì)具體哪些固定資產(chǎn)，哪些行業(yè)以及哪些用途的固定資產(chǎn)可加速計(jì)提折舊，并沒有明確的解釋，這一政策的解讀及運(yùn)用一直比較模糊，近年來(lái)隨著相關(guān)政策的出臺(tái)，對(duì)這一政策的解讀逐漸清晰?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

5購(gòu)置特定固定資產(chǎn)的抵稅政策

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。該政策需要從以下幾方面加以注意：

第一，專用設(shè)備投資額的10%就是直接抵免的稅額，而不是應(yīng)納稅所得額?？梢哉f(shuō)該政策的抵減力度是很大的，而且當(dāng)前環(huán)保是大勢(shì)所趨，各個(gè)企業(yè)的環(huán)保壓力都非常大，購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備不可避免，因此企業(yè)要善于積極利用該政策，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收收益。

第二，享受該政策的設(shè)備范圍。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括以下三大類：一是水污染治理設(shè)備等5類環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備;二是節(jié)水節(jié)能設(shè)備，其中包括中小型三相電動(dòng)機(jī)等13類節(jié)能專用設(shè)備，以及洗衣機(jī)等5類節(jié)水專用設(shè)備;三是煤礦等8個(gè)行業(yè)的50種安全生產(chǎn)專用設(shè)備。這就要求企業(yè)要非常熟悉優(yōu)惠目錄，及時(shí)關(guān)注專用設(shè)備范圍和標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整情況[3]。

第三，相關(guān)設(shè)備必須由本企業(yè)實(shí)際使用?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，享受前款稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備。如企業(yè)購(gòu)置以上專用設(shè)備在5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓、置換的，應(yīng)停止享受該優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第四，購(gòu)置專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅額;企業(yè)當(dāng)年稅額不足抵免的，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

第五，如果企業(yè)利用“自有資金”和“銀行貸款”購(gòu)置專用設(shè)備的，可按以上規(guī)定抵免所得稅額;但如果企業(yè)利用“財(cái)政補(bǔ)助”和“財(cái)政撥款”購(gòu)置該專用設(shè)備的，不得抵免所得稅額。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)最重要的有形資產(chǎn)，是企業(yè)生存發(fā)展的重要基石，各行各業(yè)尤其是重工業(yè)企業(yè)每年對(duì)固定資產(chǎn)的投入金額巨大，少則幾百萬(wàn)動(dòng)輒上千萬(wàn)甚至上億，這就需要重視購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)票的取得，在合適時(shí)機(jī)利用固定資產(chǎn)折舊、加速折舊及購(gòu)置特定的有抵稅效應(yīng)的固定資產(chǎn)這幾方面對(duì)固定資產(chǎn)納稅進(jìn)行籌劃，從而有效減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

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